2019年初级会计师《初级会计实务》高频考点：交易性金融资

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　　考点：交易性金融资产

交易性金融资产	取得交易性金融资产	借：交易性金融资产—成本（扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（取得增值税专用发票，可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）
交易性金融资产	宣告分红或利息到期	借：应收股利（应收利息）　贷：投资收益
	实际发放时	借：其他货币资金等　贷：应收股利（应收利息）
	资产负债表日，交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（就近原则）	借或贷：交易性金融资产——公允价值变动　贷或借：公允价值变动损益
交易性金融资产	交易性金融资产的处置	借：其他货币资金等（实际收到的钱）　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　—公允价值变动（或借方，余额反向出）　　　投资收益（损失记借方，收益记贷方）

　　【例题·单选题】

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　　2018年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元，甲公司将该股票分为交易性金融资产，该交易性金融资产的初始入账金额为(　　)万元。(2018年)

　　A.201

　　B.200

　　C.188

　　D.201.06

　　【答案】C

　　【解析】企业取得交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，因此本题中，该交易性金融资产的初始入账金额200-12=188(万元)。

　　【例题·单选题】

　　2018年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司同日发行的股票10万股，确认为交易性金融资产。2018年6月30日，乙公司股票的市价为每股15元。则6月30日甲公司会计处理结果正确的是(　　)。(2015年)

　　A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元

　　B.“投资收益”科目贷方增加10万元

　　C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元

　　D.“信用减值损失”科目贷方增加10万元

　　【答案】A

　　【解析】相关会计分录如下：

　　甲公司购入交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　6月30日，公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　(10×15-140)10

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例题·多选题】

　　下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

　　B.资产负债表日发生的公允价值变动

　　C.取得时支付的交易费用

　　D.出售时公允价值与其账面余额的差额

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不涉及“投资收益”科目。