单项选择题

　　1.下列有关安全生产费会计处理的表述中不正确的是()。

　　A.按照国家规定提取的安全生产费应通过“长期应付款”核算

　　B.对于支付安全生产检查费等费用性支出，应于使用时直接冲减专项储备

　　C.对于使用安全生产费购建安全防护设备的，应确认为固定资产

　　D.用安全生产费购买的固定资产，应在形成固定资产时按其成本金额确认累计折旧，以后期间不再计提折旧

　　答案： A

　　解析： 选项a,按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”核算。

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　　2.甲公司为增值税一般纳税人，2x17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计人甲公司所建造办公楼成本的是()。

　　A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失(非自然灾害导致)

　　B.办公楼开始建造前借人的专门借款发生的利息费用

　　C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

　　D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

　　答案： A

　　解析： 选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失(非自然灾害导致)，应计入在建工程核算。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20x6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为80万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元(不含增值税)。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20x6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20x7年该设备应计提的折旧额为()。

　　A.102.18万元

　　B.103.64万元

　　C.105.82万元.

　　D.120.64万元

　　答案： C

　　解析： 20x7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)。

　　【提示】折旧年度并不一定是指会计年度(即1月份至12月份)，即在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。20x6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。该设备原价为500万元，至20x6年7月1日累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格(不含增值税)为100万元。经更新改造的机器设备于20x6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为()万元。

　　A.430

　　B.467

　　C.680

　　D.717

　　答案： A

　　解析： 机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出=(500-200-50)+100+80=430(万元)。

　　5.2017年3月31日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，截至2017年3月31日已使用3年，未计提减值准备，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款60万元。2017年9月30日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，采用年数总和法卄提折旧，假设不考虑其他因素。甲公司该项固定资产2017年度应计提的折旧额为()万元。

　　A.150

　　B.180

　　C.330

　　D.600

　　答案： C

　　解析： 2017年改良前计提的折旧额=3600/5/12×3=180(万元);改良后固定资产的入账价值=3600-3600/5×3+60=1500(万元);改良后计提的折旧额=1500×4/10×3/12=150(万元)，2017年度应计提的折旧额=180+150=330(万元)。

　　6.下列关于固定资产确认的表述中不正确的是()。

　　A.以经营租赁方式出租的房屋建筑物属于企业的固定资产

　　B.持有待售的固定资产不计提折旧

　　C.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质，应以各期付款额的现值之和为基础确定固定资产的入账价值

　　D.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧

　　答案： A

　　解析： 选项a不正确，以经营租赁方式出租的房屋建筑物属于企业的投资性房地产。

　　7.甲公司2x16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元、增值税进项税额48万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.8万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.96万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是()。

　　A.317万元

　　B.369.90万元

　　C.317.88万元

　　D.318.02万元

　　答案： A

　　解析： 固定资产入账价值=300+8+6+3=317(万元)，相关增值税不计入固定资产入账价值。

　　【提示】营改增以后，固定资产购建过程中领用原材料不需要将增值税进项税额转出，领用自产产品也不需要视同销售计算增值税销项税额。

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为17%，2018年1月甲公司购入一条需要安装的生产线。购买价款为1000万元，增值税税额为170万元，另支付运输费用22.2万元(含增值税，货物运输行业适用的增值税税率为11%)。该生产线安装期间，领用外购原材料的实际成本为40万元，领用自产产品的实际成本为60万元(公允价值和计税价格均为70万元)，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付外聘专业人员服务费20万元，员工培训费2万元。以上款项均以银行存款支付，无其他相关支出。该生产线达到预定可使用状态时的入账价值为()万元。

　　A.1170.9

　　B.1161.9

　　C.1152

　　D.1150

　　答案： D

　　解析： 购买生产线本身的增值税进项税额可以抵扣，领用外购原材料的增值税进项税额无需转出，领用自产产品不需要确认增值税销项税额;员工培训费2万元应计入管理费用，不应计入固定资产成本。所以，该生产线入账价值=1000+22.2÷(1+11%)+40+60+10+20=1150(万元)。

　　【提示】支付外聘专业人员服务费应计入固定资产成本，但员工培训费不应该计入固定资产成本。

　　9.甲公司2017年3月20日开始自行建造一条生产线，2017年6月30日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值800万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2017年12月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为880万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残为30万元，采用年限平均法计，提折旧，2017年该生产线应计提的折旧额为()万元。(计算结果保留整数)

　　A.70

　　B.78

　　C.65

　　D.80

　　答案： B

　　解析： 本题考核竣工决算后对固定资产账面价值的调整，不调整原已计提的折旧。2017年该生产线竣工决算前应计提的折旧额=(800-20)/(5×12)×5=65(万元);2017年该生产线应计提的折旧额=65+(880-65-30)÷(5×12)×l=78(万元)

　　10.某公司于2x14年3月20日对生产线进行更新改造，该生产线原价为2000万元，预计使用年限为8年，已经使用2年，预计净残值为0,未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司一批产品的成本为84万元，发生人工费用16万元，领用工程用物资160万元;用一台400万元的部件替换生产线中已报废部件，被替换部件原值480万元。该改造工程于当年9月30日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。该生产线生产产品当年全部对外销售。不考虑相关税费及其他因素，该生产线的生产和改造影响2x14年利润总额的金额为()万元。

　　A.-107.5

　　B.-405

　　C.,-467.5

　　D.-637.5

　　答案： C

　　解析： 更新改造后的固定资产成本=(2000-2000/8×2)+84+16+160+400-(480-480/8×2)=1800(万元)，影响2X14年利润总额的金额=-62.5(2X14年前3个月折旧额2000/8×3/12)-45(2X14年改造完成后3个月折旧额1800/10×3/12)-360(被替换设备的账面价值480-480/8×2)=-467.5(万元)。

　　11.甲公司为增值税一般纳税人，20x1年11月20日，购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，增值税进项税额为152万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用外购原材料136万元(不含增值税)，支付安装人员工资114万元。20x2年3月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20x3年度对A设备计提的折旧为()万元。

　　A.288

　　B.336

　　C.319

　　D.345

　　答案： B

　　解析： 甲公司A设备的入账价值=950+136+114=1200(万元);20×2年计提折旧额=1200×2/5×9/12=360(万元)，20X3年计提折旧额=1200×2/5×3/12+(1200-1200×2/5)×2/5×9/12=336(万元)。

　　12.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋车间厂房，实际购买并领用工程物资1160万元(包含增值税160万元);另外，领用本公司所生产的产品一批，成本为80万元，计税价格为100,万元，该产品适用的增值税税率为16%;领用外购原材料的实际成本为100万元，增值税进项税额为16万元;发生的在建工程人员职工薪酬为16万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费：甲公司车间厂房的入账价值为()万元。

　　A.1230

　　B.1383

　　C.1196

　　D.1396.6

　　答案： C

　　解析： 甲公司车间厂房的入账价值=1160-160+80+100+16=1196(万元)。

　　13.甲公司为增值税一般纳税人。2xl6年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为7000万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为1000万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出:(1)购买新的冷却裝置2400万元，增值税税额384万元;(2)在资本化期间内发生专付借款利息160万元;(3)生产线改造过程中发生人工费用640万元;(4)领用库存原材料400万元，增值税税额64万元;(5)外购工程物资800万元(全部用于该生产线)，增值税税额128万元。该改造工程于2xl6年I2月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线改造达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为()万元。

　　A.11012

　　B.8000

　　C.10400

　　D.11400

　　答案： C

　　解析： 该生产线改造达到预定可使用状态时固定资产的入账价值=原账面价值7000-拆除原冷却装置账面价值1000+新的冷却装置价值2400+资本化利息160+人工费用640+原材料400+工程物资800=10400(万元)。

　　多项选择题

　　14.下列关于一般工商企业固定资产会计处理的表述中正确的有()。

　　A.企业以出包方式建造固定资产发生的待摊支出应分摊计入各项固定资产的成本

　　B.盘盈的固定资产应按重置成本计量，并先通过“待处理财产损溢”科目核算

　　C.企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入其所建造房屋的成本

　　D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应将符合资本化条件的部分予以资本化，作为长期待摊费用核算

　　答案： AD

　　解析： 选项B，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算;选项C，企业为获取土地使用权支付的土地出让金应确认为无形资产(土地使用权)。

　　15.下列有关固定资产核算的说法中正确的有()。

　　A.航空企业的高价周转件符合固定资产的定义和确认条件的应确认为固定资产

　　B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁埙净损失(非自然灾害原因导致)，计入在建工程成本

　　C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，直接计入当期损益

　　D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售，借记“银行存款”，贷记“在建工程”

　　答案： ABD

　　解析： 选项C，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本。

　　16.下列各项中，会影响在建工程项目成本的有()。

　　A.建设期间发生的工程物资盘亏的净损失(非自然灾害原因导致)

　　B.在建工程试运行收入

　　C.自然灾害等原因造成的在建工程的净损失

　　D.在建工程项目取得的财政专项补贴

　　答案： ABC

　　解析： 选项A，建设期间发生的工程物资盘亏的净损失(非自然灾害原因导致)会增加在建工程项目成本;选项B，在建工程试运行收入，应当冲减在建工程项目成本;选项C，因自然灾害等原因造成的在建工程净损失，计入营业外支出，同时冲减在建工程成本，会减少在建工程项目成本;选项D，在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益;净额法下应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值，不影响在建工程项目成本。

　　17.关于高危行业企业按照国家规定提取和使用的安全生产费，下列说法中正确的有()。

　　A.提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债

　　B.提取安全生产费应当计入相关资产成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益

　　D.企业使用提取的安全生产费购建的固定资产，使用过程中不存在后续计量折旧的问题

　　答案： BCD

　　解析： 提取安全生产费时，应计入专项储备，不确认预计负债，选项A错误，选项B正确;使用安全生产费时，属于费用性支出的应冲减专项储备，会减少所有者权益，选择C正确;在建造资产达到预定可使用状态时，应结转固定资产的成本，同时全额计提折旧，即不存在后续计量折旧的问题，选项D正确。

　　【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　18.下列有关企业对生产用设备进行更新改造和大修理的会计处理中，正确的有()。

　　A.更新改造时发生的支出不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益

　　B.对固定资产进行改良需要替换零部件的，被替换部件的成本应当扣除

　　C.更新改造并达到预定可使用状态的固定资产，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

　　D.固定资产发生的日常修理费应当计入当期损益

　　答案： AC

　　解析： 固定资产后续支出符合固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，涉及替换原固定资产的某组成部分的，同时将被替换部分的账面价值扣除，选项B不正确;与生产存货等相关的固定资产日常修理费用计入制造费用，选项D不正确。

　　19.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本包括工程完工前盘亏的工程物资净损失(非自然灾害原因导致)

　　C.企业使用提取的安全生产费购建的固定资产在以后期间不再计提折旧

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　答案： BCD

　　解析： 选项A，在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应该冲减工程成本。

　　20.假定A公司2X16年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为3000万元，分3年支付，2x16年12月31日支付1500万元，2x17年12月31日支付900万元。2x18年12月31日支付600万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：(P/F，6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F，6%,3)=0.8396。下列会计处理中正确的有()。

　　A.2x16年1月1日固定资产入账金额为2719.86万元

　　B.2x16年1月1日未确认融资费用余额为280.14万元

　　C.2x16年度未确认融资费用摊销额为163.19万元

　　D.2x16年12月31日“长期应付款”摊佘成本为1383.05万元

　　答案： ABCD

　　解析： 固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(万元)，选项A正确;“未确认融资费用”科目余额=3000-2719.86=280.14(万元)，选项B正确;2X16年“未确认融资费用”摊销额=2719.86×6%=163.19(万元)，选项(正确;2X16年12月31日“长期应付款”的摊余成本=(3000-1500)-(280.14-163.19)=1383.05(万元)，选项D正确。

　　【提示】“长期应付款”项目列报金额=长期应付款斯末余额-未确认融资费用期末余额-所属相关明细科目中一年内到期的部分。

　　21.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有()。

　　A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期损益

　　B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算

　　C.管理用固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应计入当期损益

　　D.固定资产发生更新改造的，应当终止确认被替换部分的账面价值

　　答案： ABD

　　解析： 选项C，企业对管理用固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，应计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。

　　22.甲公司经国家批准建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对其造成的污染进行整治。2x15年12月31日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200000万元。预计使用寿命20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。使用寿命结束时预计为恢复环境将发生弃置费用2000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的折现率(即实际年利率)为12%，(P/F，12%，20)=0.1037。假定按年确认利息费用，下列甲公司会计处理中正确的有()。

　　A.2x15年12月31日，该固定资产的入账价值是200207.4万元

　　B.2x16年固定资产计提折旧金额为10010.37万元

　　C.2x16年年末计提预计负债金额为24.89万元

　　D.2x16年年末预计负债余额为232.29万元

　　答案： ABCD

　　解析： 2X15年12月31日固定资产入账价值=200000+2000×0.1037=200207.4(万元)，选项A正确;2X16年应计提折旧金额=200207.4/20=10010.37(万元)，选项B正确;2X16年年末应确认预计负债=2000×0.1037×12%=24.89(万元)，选项C正确;2X16年年末预计负债余额=2000×0.1037+24.89=232.29(万元)，选项D正确。

　　23.2017年1月1日，甲公司签订一项购货合同并约定：从乙公司购入一台需要安装的安防设备，采用分期付款方式支付价款，该设备价款共计600万元，分6期等额支付，付款日期为每年1月1日，当日支付首期款项100万元。2017年1月1日，设备运抵甲公司并开始安装，2017年12月31日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费100万元，已用银行存款付讫。假定折现率为10%，已知(P/A，10%，5)=3.7908，且不考虑相关税费及其他因素。曱公司上述业务对2017年12月31日财务报表相关项目的影响中正确的有()。

　　A.增加固定资产600万元

　　B.增加长期应付款600万元

　　C.增加固定资产616.99万元

　　D.增加长期应付款348.69万元

　　答案： CD

　　解析： 购买设备价款的现值=100+100×(P/A，10%，5)=100+100×3.7908=479.08(万元);

　　未确认融资费用=500-379.08=120.92(万元);

　　2017年分摊的未确认融资费用=379.08×10%=37.91(万元)，应计入固定资产成本;

　　所以，固定资产成本=479.08+37.91+100=616.99(万元);

　　2018年未确认融资费用摊销额=[(500-100)-(120.92-37.91)]×10%=31.7(万元)，该交易涉及2017年12月31日长期应付款列报金额=500-(120.92-37.91)-(100-31.7)=348.69(万元)，故增加长期应付款348.69万元。参考会计分录:借:在建工程479.08

　　未确认融资费用120.92贷:长期应付款500(100×5)

　　银行存款100借:在建工程37.91(379.08×10%)贷:未确认融资费用37.91

　　借：在建工程100

　　  贷：银行存款100借:固定资产616.99

　　  贷：在建工程616.99

　　24.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有()。

　　A.固定资产的日常修理费用应当在发生时计入当期损益

　　B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应将符合资本化条件的予以资本化，作为长期待摊费用核算

　　C.固定资产的大修理费用通常不符合资本化条件，应计入当期损益

　　D.固定资产发生更新改造的，应当终止确认被替换部分的账面价值

　　答案： BD

　　解析： 选项A，企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计入制造费用;行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用;选项C，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益，固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

　　25.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中正确的有()。

　　A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

　　B.自用固定资产转为采用成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

　　C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

　　D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

　　答案： BD

　　解析： 选项A，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧;选项C，与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法。

　　26.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.未划归为持有待售类别的固定资产出售产生的利得计入营业外收入

　　B.企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧

　　C.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　D.购建的建筑物工程领用外购原材料对应的增值税进项税额应当计入固定资产成本

　　答案： BC

　　解析： 选项A，未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失转入“资产处置损益”科目;选项D，购建的建筑物工程领用外购原材料对应的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　27.下列支出中应计入所建造厂房成本的有()。

　　A.建造过程中所占用土地使用权的摊销

　　B.建造期间外币专门借款产生的汇兑损益

　　C.工程完工后发生的工程物资盘亏和报废毁损

　　D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

　　答案： ABD

　　解析： 选项C,工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

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