2020年注会考试《会计》第十六章冲刺练习题|答案，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2×17年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修费5万元，计提固定资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。假定甲公司未发生其他业务。2×17年度终了时，甲公司“本年利润”科目余额为(　)。

　　A.0

　　B.贷方余额36万元

　　C.贷方余额33万元

　　D.贷方余额23万元

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　　2.甲公司2×18年12月份竞标乙公司的某项办公楼建造项目，发生投标费12万元，发生投标相关的差旅费2万元，律师咨询费1万元;12月末，甲公司取得该项合同，并于当日购买工程相关的物资，支付购买价款80万元。该项合同协议同时约定，甲公司投标过程中发生的投标费由乙公司承担，差旅费以及律师咨询费由甲公司自己承担。假定不考虑其他因素，下列各项表述不正确的是(　)。

　　A.支付的投标费属于合同取得成本

　　B.支付的差旅费属于合同取得成本

　　C.支付的工程物资购买价款属于合同履约成本

　　D.支付的律师咨询费应直接计入当期损益

　　3.甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并与乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8 000元;参与竞标过程共发生支出12 000元;另外，发生销售人员佣金7 500元;预期这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为(　)。

　　A.20 000元

　　B.27 500元

　　C.15 500元

　　D.7 500元

　　4.甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年甲公司向顾客销售了5 650张储值卡，每张卡的面值为200元(含税价)，总额为1 130 000元，假设款项均以银行存款进行支付。顾客可以在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。该储值卡不兑现金不挂失。根据历史经验，甲公司预期顾客购买储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%部分不会被消费。假定客户使用该储值卡时发生纳税义务。下列关于甲公司销售储值卡时的账务处理中，正确的是(　)。

　　A.会计分录为：

　　借：银行存款 1 130 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)130 000

　　B.会计分录为：

　　借：银行存款 1 130 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　950 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)130 000

　　C.会计分录为：

　　借：银行存款 1 130 000

　　贷：合同负债 1 000 000

　　应交税费——待转销项税额 130 000

　　D.会计分录为：

　　借：银行存款 　　 1 130 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 50 000

　　合同负债　　　　　　　　　　　　 950 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6 500

　　——待转销项税额　　　　123 500

　　5.甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2×20年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列会计处理的表述中正确的是(　)。

　　A.销售电梯构成单项履约义务

　　B.安装与检验服务构成单项履约义务

　　C.销售活动和安装与检验服务可明确区分

　　D.销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务

　　6.下列各项中，属于企业营业收入的是(　)。

　　A.保险公司收取的保费

　　B.企业处置固定资产的收益

　　C.债权投资收到的利息

　　D.股权投资取得的现金股利

　　7.2×18年1月1日，甲公司与其客户签订一份为期3年的合同，并为此确认与合同成本有关的资产300万元。2×20年6月30日，甲公司决定与该客户续约，双方协商将合同续至2×22年12月31日，续约期间的佣金与原合同相等。假定截止2×20年6月30日，上述与合同有关的资产尚未分摊的金额为50万元。不考虑其他因素，上述剩余50万元的合同资产的摊销期限为(　)。

　　A.2×18年1月1日至2×22年12月31日

　　B.2×20年6月30日至2×20年12月31日

　　C.2×18年1月1日至2×20年12月31日

　　D.2×20年6月30日至2×22年12月31日

　　8.甲公司20×9年10月1日，向乙公司销售A产品10万件，每件不含税价格1000元，每件成本860元，当日A产品已发出，且实际控制权已经转移给乙公司;当日收到乙公司支付的货款。协议约定，购货方于次年1月31日之前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%。20×9年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的A产品会被退回。假定不考虑增值税的影响，甲公司20×9年12月31日应调整营业收入的金额是(　)。

　　A.1000万元

　　B.200万元

　　C.800万元

　　D.2000万元

　　9.2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为300 000元。合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240 000元，组装设备的单独售价为160 000元。甲公司两台设备均按时交付。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.交付生产设备时：

　　借：应收账款 180 000

　　贷：主营业务收入 180 000

　　B.交付生产设备时：

　　借：合同资产 240 000

　　贷：主营业务收入 240 000

　　C.交付组装设备时：

　　借：应收账款 300 000

　　贷：合同资产 180 000

　　主营业务收入 120 000

　　D.交付组装设备时：

　　借：合同资产 120 000

　　贷：主营业务收入 120 000

　　10.甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，2×20年度免交所得税。甲公司2×20年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)以盈余公积转增资本5 500万元;

　　(2)向股东实际发放股票股利4 500万元;

　　(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;

　　(4)外币报表折算差额本年增加70万元;

　　(5)因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;

　　(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

　　(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

　　(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元;

　　(9)因债权投资预期信用损失减少，在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

　　上述交易或事项对甲公司2×20年度营业利润的影响是(　)。

　　A.110万元

　　B.145万元

　　C.195万元

　　D.545万元

　　11.2×19年2月1日，乙公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换20台空调，总价格为400万元(不含增值税)。截至2×19年12月31日，乙公司共更换了15台空调，剩余部分预计在2×20年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。乙公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，乙公司2×19年末应确认的收入金额为(　)。

　　A.400万元

　　B.300万元

　　C.100万元

　　D.0

　　12.A公司经营一家会员制健身俱乐部，其服务对象仅限于会员，客户只有入会之后才可以在该健身俱乐部健身。A公司与某客户签订了为期两年的合同，一次性收取2 000元的健身年费(每年1 000元)，除此之外，A公司还向客户收取了200元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动，A公司收取的年费和入会费均无需返还。下列关于入会费和年费会计处理的说法中，正确的是(　 )。

　　A.会费在收到时一次性确认为收入，年费在2年内分摊确认收入

　　B.会费用于补偿初始活动的成本，所以在收到时冲减管理费用，年费在2年内分摊确认为收入

　　C.会费和年费在收到时均一次性确认为收入

　　D.会费和年费都要在2年内分摊确认为收入

　　二、多项选择题

　　13.甲公司2×20年1月1日开始执行一项积分计划，约定客户每消费一元可积一分，满100分可抵现金1元。2×20年共发生符合条件的销售额2000万元，积分2000万分;甲公司预计将有100%的积分被使用。当年没有客户使用所授予积分。下列关于甲公司积分业务的处理，表述正确的有(　)。

　　A.甲公司应按照销售额确认商品销售收入2000万元

　　B.甲公司应将积分单独售价20万元确认为收入

　　C.2×20年甲公司因该业务应确认收入总额为1980.2万元

　　D.客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转为收入

　　14.下列各项交易中，会影响企业营业利润的有(　)。

　　A.盘盈的固定资产

　　B.权益法下被投资单位实现利润

　　C.为管理人员缴纳商业保险

　　D.无法查明原因的现金短缺

　　15.下列各项中，应计入财务费用的有(　)。

　　A.符合资本化条件的一般借款利息费用

　　B.以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的差额按期摊销的金额

　　C.外币一般借款发生的汇兑差额

　　D.财务部门员工的工资

　　16.甲企业属于集团公司，2×18年集团内各子公司发生的下列事项中，应计入各子公司账面收入的有(　)。

　　A.子公司乙当年销售库存商品50件，收到款项50万元

　　B.子公司丙以一项公允价值为100万元，账面价值为80万元的固定资产抵偿120万元货款

　　C.子公司丁为客户提供咨询服务，当年收到咨询服务费80万元

　　D.甲公司向子公司乙增资1000万元

　　17.2×18年1月1日，A公司向B公司销售其生产的一台设备，销售价格为80万元，双方约定，B公司在5年后有权要求A公司以30万元的价格回购该批产品，A公司预计该批产品在回购时的市场价格将高于30万元。假定不考虑时间价值的影响，下列说法中正确的有(　)。

　　A.B公司具有行使该要求权的重大经济动因

　　B.B公司不具有行使该要求权的重大经济动因

　　C.2×18年1月1日，A公司应该确认收入

　　D.2×18年1月1日，A公司应作为附有销售退回条款的销售交易进行处理

　　18.企业发生的下列特定业务中，关于收入确认的处理正确的有(　)。

　　A.对于附有质量保证条款的销售，企业提供额外服务的，应当按照或有事项的要求进行会计处理

　　B.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入

　　C.企业向客户授予知识产权许可，且不构成单项履约义务的，应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理

　　D.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理

　　19.下列各项中，不属于利得的有(　)。

　　A.转让无形资产所有权取得的净收益

　　B.同一控制企业合并的投资者的出资额大于其在被投资单位净资产中所占份额的金额

　　C.固定资产报废的净损失

　　D.权益结算的股份支付确认的资本公积

　　20.甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，按照公司服务协议以及法律约定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理;但如果因为客户使用不当引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×20年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量问题的修理。假定这两项服务可以合理的区分。下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有(　)。

　　A.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

　　B.甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债

　　C.甲公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入

　　D.如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理

　　21.下列关于附有质量保证条款的销售中的质量保证，表述正确的有(　)。

　　A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

　　B.企业提供法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

　　C.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

　　D.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

　　22.企业将符合收入准则规定的合同履约成本确认为一项资产时，需要同时满足的条件有(　)。

　　A.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

　　B.该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源

　　C.该成本预期低于收到的经济利益

　　D.该成本预期能够收回

　　23.2×20年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售.自产的甲、乙、丙三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三个单项履约义务。甲设备可直接观察的单独售价为220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。假定不考虑增值税等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊

　　B.甲设备应分摊的交易价格为220万元

　　C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元

　　D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元

　　24.2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品和B产品。A产品和B产品均为可明确区分商品，A的单独售价为500元，B的单独售价为1000元，A、B产品均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，A产品和B产品分别于2×18年12月1日和2×19年4月1日交付给乙公司。合同约定的对价包括800元的固定对价和估计金额为400元的可变对价。400元的可变对价符合计入交易价格的条件。上述价格均不包含增值税。

　　2×19年2月1日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购C产品，合同价格增加600元，C产品与A、B两种产品可明确区分，但该增加的价格不反映C产品的单独售价。C产品的单独售价为750元。C产品将于2×19年5月30日交付给乙公司。

　　2×19年3月1日，企业预计有权收取的可变对价的估计金额由400元变更为490元，该金额符合计入交易价格的条件。甲公司认为该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关。

　　假定上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司，上述产品均已按照合同约定进行交付。下列说法正确的有(　)。

　　A.2×18年12月1日确认合同收入400元

　　B.2×19年3月1日确认合同收入30元

　　C.2×19年4月1日确认合同收入834.29元

　　D.2×19年5月30日确认合同收入625.71元

　　25.2×18年9月，甲公司向乙公司销售一批货物，销售价款20万元，当月甲公司确认了相关销售收入。2×18年10月，乙公司在使用过程中发现该批货物不符合规定标准，遂要求甲公司以10万元的价格购买乙公司的一批办公耗材，甲公司同意了乙公司的要求。上述价格均不包含增值税。甲公司10月份的会计处理正确的有(　)。

　　A.若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司不冲减当期销售收入

　　B.若该批耗材的公允价值为5万元，甲公司应当冲减当期收入5万元，确认原材料入账价值5万元

　　C.若该批耗材的公允价值为8万元，甲公司应当冲减当期收入8万元，确认原材料入账价值2万元

　　D.若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司冲减当期销售收入10万元

　　26.甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的有(　)。

　　A.这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易

　　B.这三份合同的对价金额相互独立，互不影响

　　C.这三份合同中承诺的商品构成单项履约义务

　　D.这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易

　　27.下列各项有关某企业收入确认的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.销售A产品的合同，在本年末进行变更，增加了可明确区分的B产品及合同价款，则企业应当分别按照各自售价和交付时间确认A商品和B商品销售收入

　　B.销售C产品的同时也向客户提供该产品1年的法定质量维修服务，则企业应当分别将销售和服务作为单项履约义务，分别确认收入

　　C.销售商品的同时向客户授予一项知识产权，该知识产权属于商品不可或缺组成部分的，应将授予知识产权和销售商品作为一项履约义务确认收入

　　D.向客户销售储值卡并预计相当于储值卡面值10%的部分可能不会被使用，则企业应当在销售储值卡时，按照90%的面值金额确认储值卡销售收入

　　28.企业向客户授予知识产权时，将其作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入的，需要满足的条件有(　)。

　　A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

　　B.该活动对客户将产生有利或不利影响

　　C.该活动对客户不会产生不利影响

　　D.该活动不会导致向客户转让商品

　　29.下列各项业务中，需要通过营业外支出核算的有(　)。

　　A.转回存货跌价准备

　　B.出售固定资产产生的净损失

　　C.报废固定资产产生的净损失

　　D.公益性捐赠支出

　　30.当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括(　)。

　　A.企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户

　　B.企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的

　　C.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务

　　D.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户

　　三、综合题

　　31.甲公司为一大型技术咨询服务公司，2×18年1月1日，甲公司推出了一项全新的咨询服务模式，就该业务，甲公司当年与60位客户签订为期一年的服务合同，每份合同的价格为20 000元，并在当日全额支付了款项。为了推广该业务，该合同约定，客户有权在2×18年末选择以同样的价格续约一年并全额支付款项;如果选择在2×18年末续约，客户还有权在2×19年末选择以同样的价格再续约一年并全额支付款项。甲公司在2×19年和2×20年将对该项业务的价格分别提高至每年30 000元和36 000元。2×19年1月1日及以后，没有续约但之后又向甲公司购买该项服务的客户以及新客户都将适用当年涨价后的价格。甲公司提供该项咨询服务属于在一段时间内履行的履约义务，并按照投入法确定履约进度。

　　2×18年1月1日，甲公司估计有80%的客户会在2×18年年末选择续约，其中又有90%的客户会在2×19年年末再次选择续约。2×18年至2×20年的合同预计成本分别为12 000元、15 000元和18 000元。

　　假定甲公司认为该续约选择权向客户提供了重大权利，且客户续约购买的额外商品将按照原合同条款进行提供，符合简化处理的条件，无需估计额外购买选择权的单独售价。

　　假定不考虑增值税等相关因素。

　　(1)编制2×18年1月1日收到款项时的会计分录。

　　(2)假定2×18年末和2×19年末客户实际选择续约的情况与甲公司预计情况完全一致。计算2×18年至2×20年每年甲公司 每份合同应确认的收入金额。

　　(3)假定2×18年末，客户实际选择续约的情况为90%，甲公司仍然预计这些客户会有90%在2×19年末再次选择续约，并且2×19年末客户实际续约情况为90%，计算2×18年至2×20年每年甲公司 每份合同应确认的收入金额。

　　32.甲公司为一家经营超市连锁、百货连锁、电器连锁的企业，在某市拥有多家连锁超市、百货商场和家电城。2×20年1月1日在该市高新区新开一家分店，同时经营超市百货和家电的销售，开业之后向广大客户开展一系列促销和积分活动。具体情况如下：

　　(1)该分店的超市自2×20年1月1日起，开始推行奖励积分计划。该计划约定，客户在甲公司每消费1元可获得一个积分，每个积分自下次购物时即可抵现0.01元;甲公司所授予积分的有效期为一年(假定甲公司1月份授予的积分均于2×20年12月31日过期)，逾期未使用的积分将作废。至2×20年1月31日，客户在甲公司超市共消费250万元，共授予积分250万分。甲公司根据历史经验估计该积分使用率为80%。至当月末，共有150万积分被使用。

　　(2)该分店内的电器城2×20年1月1日至1月3日开展元旦电器促销活动，活动内容为：

　　①购物领礼品：活动期间，在该分店购买电器产品超过3000元的，即可获赠价值100元的餐具套装;超过5000元的，可获赠价值200元的品牌电脑包;超过8000元的，可获赠价值300元的家纺三件套;超过1万元的，可获赠价值500元的不锈钢厨具套装。

　　②购物享折扣：活动期间，在该分店购买指定某X型号电视机，可享立减10%折扣的优惠。

　　③购物享安心：活动期间，在该分店购买指定的Y型号的空调，可享90天安心退货活动，即自售出后90天内产品出现质量问题影响使用的，可享不换不修直接退回活动。

　　④特殊说明：上述三项活动不能同时享受;活动①赠品不叠加，按消费金额选择价值最高的赠品赠送;活动期间电器城的消费不积分。

　　活动期间，客户在电器城内的消费共计45万元(不含X型号电视和Y型号空调)，符合满3000元领赠品的条件的有50笔，满5000元的20笔，满8000元的10笔，满1万元的5笔。甲公司为进行促销购入赠品共支付价款3万元。

　　甲公司销售的X型号电视机售价为每台5000元，成本为每台4200元，活动期间共销售20台;销售的Y型号空调售价为每台8200元，成本为每台7400元，活动期间共销售50台，甲公司根据历史经验，估计该空调的退货率为10%。

　　(3)其他资料：假定上述销售活动均于当日收到销售款项，商品均已发出且满足收入确认条件;假定不考虑增值税等税费的影响;假定活动期间销售的Y型号空调退货期满日均为2×20年3月31日，退货期满前预计退货率未发生变化。

　　(1)简要说明甲公司授予奖励积分的处理方法，计算甲公司当月应确认收入，并编制相关分录。

　　(2)假定甲公司会计小王针对购物领赠品的事项，认为应按照商品售价和赠品公允价值合计确认收入，并按成本合计结转销售成本，判断该观点是否正确，并简述理由。

　　(3)计算甲公司销售X电视机应确认收入、结转成本的金额。

　　(4)计算甲公司销售Y型号空调时应确认收入、结转成本的金额，并编制相关分录。

　　(5)假定活动期间销售的空调在退货期间共退回3台，编制退货期满时甲公司的会计分录。

　　(6)假定活动期间销售的空调在退货期内未发生退回，编制退货期满时甲公司的会计分录。

　　(7)假定1月份授予的奖励积分后续全部没有被使用，作出甲公司2×20年末与积分相关的会计处理。

　　33.甲公司是一家专门从事电梯设计、研发、生产制造、安装、维护业务的制造企业。

　　(1)2×17年1月，甲公司与丁公司签订合同，为丁公司办公楼的电梯提供维护服务，合同期限为三年，丁公司每年向甲公司支付维护费5万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。在2×18年12月，甲公司和丁公司对合同进行了变更，将第三年(即2×19年)的维护费调整为4万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以11万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价)，即维护费2×20年3.67万元、2×21年3.67万元、2×22年3.66万元，于每年年初支付。

　　(2)2×18年9月，甲公司与乙公司签订合同，销售10部电梯，合同总金额为500万元，甲公司预计的合同总成本为400万元，根据乙公司的施工进度，预计到2×19年3月份才会安装电梯，且乙公司施工现场存放空间有限，双方约定甲公司在2×19年按照乙公司的指令发货，并将电梯运送至乙公司指定的地点。由于该电梯属于专门为乙公司设计的产品，甲公司在向乙公司交付该电梯前，不能将其提供给其他客户。合同签订日，甲公司收到合同价款500万元。

　　(3)2×18年10月，甲公司与丙公司签订合同，销售一部特制观光电梯，并根据丙公司的实际环境提供安装服务并对其进行定制化修改，直至丙公司完成验收。合同总金额为80万元，合同总成本为60万元(包括安装人工服务费用5万元)，安装服务市场价格为10万元。合同签订日丙公司支付定金20万元。2×18年12月，甲公司生产完工，预计在2×19年1月份运送到丙公司并予以安装。

　　2×19年1月份完成安装，丙公司验收完成，同日支付剩余合同价款60万元。

　　不考虑增值税等其他因素。

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司如何确认收入。

　　(2)根据资料(2)，判断2×18年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

　　(3)根据资料(3)，判断2×18年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

　　(4)根据资料(3)，识别合同中的单项履约义务，说明理由，并编制相关的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】2×17年年末将各损益科目结转至“本年利润”科目后，“本年利润”科目的金额=300-270-5-2+10=33(万元)，为贷方余额，表示净利润;年度终了时，应将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”，结转后“本年利润”科目无余额。

　　参考分录：

　　借：主营业务收入　　 300

　　公允价值变动损益　10

　　贷：主营业务成本 　　270

　　管理费用 　　　　　5

　　资产减值损失　　　 2

　　本年利润　　　　　33

　　借：本年利润　　　　 33

　　贷：利润分配——未分配利润 33

　　注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　不影响本年利润。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等)，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担;选项A，投标费已经明确由客户承担，因此属于合同取得成本;选项BD，差旅费和律师咨询费均应直接计入当期损益，不属于合同成本。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7 500元。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向顾客转让相关商品时，再将该负债转为收入，选项A错误;如果企业收取的预收款项无需退回，但是顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，而不是在销售储值卡时就确认为收入，选项BD错误。由于假定客户使用该储值卡时发生纳税义务，因此增值税部分应该计入“应交税费——待转销项税额”中，客户使用该储值卡时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”中。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A，保险公司的日常活动是出售保险合同收取保费，所以收取保费计入该企业收入;选项BCD，处置固定资产、债权投资、股权投资都不属于日常经营活动，与主营业务无关，所以不属于企业收入。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，这表明取得原合同时支付的佣金与预期将要取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】20×9年10月1 日确认营业收入=10×1000×(1-10%)=9000(万元)，同时确认预计负债=10×1000×10%=1000(万元);20×9年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲销预计负债=1000-10×1000×8%=200(万元)，应调整营业收入的金额=10×1000×(10%-8%)=200(万元)。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】生产设备分摊的交易价格=300 000×240 000/(240 000+160 000)=180 000(元)，组装设备分摊的交易价格=300 000×160 000/(240 000+160 000)=120 000(元)。相关会计分录为：

　　交付生产设备时：

　　借：合同资产 180 000

　　贷：主营业务收入 180 000

　　交付组装设备时：

　　借：应收账款 300 000

　　贷：合同资产 180 000

　　主营业务收入 120 000

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】上述交易或事项对甲公司2×18年度营业利润的影响金额=(7)60+(8)50+(9)85=195(万元)。

　　事项(1)

　　借：盈余公积5 500

　　贷：股本 5 500

　　事项(2)

　　借：利润分配——转作股本的股利4 500

　　贷：股本4 500

　　事项(3)

　　借：银行存款 350

　　贷：资本公积 350

　　事项(4)，对境外经营财务报表折算时倒挤出的差额，直接在报表的其他综合收益中列示，无需做会计分录处理，但影响所有者权益金额。

　　事项(5)

　　借：营业外支出 1 200

　　贷：固定资产清理 1 200

　　事项(6)

　　借：留存收益(分为盈余公积和利润分配)560

　　贷：相关项目(根据具体业务进行具体调整) 560

　　事项(7)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60

　　贷：公允价值变动损益 60

　　事项(8)

　　借：资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　事项(9)

　　借：债权投资减值准备 85

　　贷：信用减值损失 85

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司提供的更换空调的服务属于在某一时段内履行的履约义务，乙公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×19年12月31日，该合同的履约进度=15/20=75%，乙公司应确认的收入金额=400×75%=300(万元)。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】虽然入会费是为了补偿初始活动发生的成本，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当在收到时作为健身服务的预收款，计入合同负债，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入，因此选项D正确。

　　二、多项选择题

　　13.【正确答案】CD

　　【答案解析】甲公司应在交易发生时将交易价格分摊至销售的商品和授予的积分，积分单独售价=2000/100×100%=20(万元)，分摊至商品的交易价格=2000/(2000+20)×2000=1980.2(万元)，应于销售发生时确认收入;而分摊至积分的交易价格 =20/(2000+20)×2000=19.80(万元)，应于积分实际使用时，按照使用的比例分摊相应的价值转为收入。因此选项CD正确。

　　14.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利润;选项B，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响营业利润;选项C，计入管理费用，影响营业利润;选项D，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。

　　现金盘亏时：

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　批准后，未查明原因的：

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　15.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，应计入资产成本;选项D，计入管理费用。

　　选项B，贴现时产生的差额应计入短期借款——利息调整，即应收票据附追索权贴现：

　　借：银行存款

　　短期借款——利息调整

　　贷：短期借款

　　但是，其差额的摊销应计入财务费用。

　　16.【正确答案】AC

　　【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　选项AC，均属于企业日常经营活动，所以应确认收入;

　　选项B，以固定资产抵偿货款属于债务重组，不属于企业日常经营活动，不需要确认收入;

　　选项D，股东增资，不属于日常活动，且与所有者投入资本相关，不属于收入。

　　17.【正确答案】BCD

　　【答案解析】由于回购价格低于回购时设备的市场价格，因此，B公司不具有行使该要求权的重大经济动因，A公司应当作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处理。因此，选项BCD正确。

　　18.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入的准则进行相关会计处理;否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

　　19.【正确答案】BCD

　　【答案解析】利得是指非日常活动中产生的与所有者投入无关的经济利益流入。选项B，应计入资本公积——股本溢价或资本溢价中，不属于利得;选项C，计入营业外支出，属于损失;选项D，计入资本公积——其他资本公积，不属于企业的利得。

　　20.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务;选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认;选项D，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

　　21.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

　　22.【正确答案】ABD

　　【答案解析】不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。(3)该成本预期能够收回。

　　23.【正确答案】BCD

　　【答案解析】甲、乙、丙设备的单独售价合计=220+110+80=410(万元)，而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣=410-370=40(万元)。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备分摊的交易价格=150×110/(110+80)=86.84(万元)，丙设备分摊的交易价格=150×80/(110+80)=63.16(万元)。

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在合同开始日，A产品分摊的交易价格=500/1500×1200=400(元)，B产品应分摊的交易价格=1000/1500×1200=800(元)。2×18年12月1日，甲公司将A产品交付给乙公司，因此应确认收入400元，选项A正确。2×19年2月1日，双方进行了合同变更，分摊至B产品的交易价格=1000/1750×(800+600)=800(元)，分摊至C产品的交易价格=750/1750×(800+600)=600(元)。2×19年3月1日，可变对价的估计金额增加了90元，由于该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关，因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的部分在B产品和C产品形成的新合同中进行二次分摊。一次分摊时，A分摊的金额=500/1500×90=30(元)，B分摊的金额=1000/1500×90=60(元)，分摊给A产品的30元当天确认收入;二次分摊时，B分摊的金额=60×1000/1750=34.29(元)，C分摊的金额=60×750/1750=25.71(元)，甲公司应在B产品控制权转移时确认收入=800+34.29=834.29(元)，在C产品控制权转移时确认收入=600+25.71=625.71(元)。 因此，2×19年3月1日确认合同收入30元(A分摊部分)，2×19年3月1日交付B商品时确认与B商品相关的收入834.29元，2×19年5月30日交付C商品时确认与C商品相关的收入625.71元，选项BCD均正确。

　　25.【正确答案】BD

　　【答案解析】企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司应冲减当期销售收入10万元，选项A不正确;应付客户对价的金额超出取得商品的公允价值的，超出部分作为交易价格的抵减，剩余部分作为采购商品处理，因此应冲减交易价格2万元，确认取得的原材料8万元，选项C不正确。

　　26.【正确答案】AC

　　【答案解析】企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：

　　(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;

　　(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;

　　(3)该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。

　　选项B，与第二个条件冲突;选项D，与第一个条件冲突。

　　27.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，提供法定质量维修服务是为了保证产品达到既定标准，不构成单项履约义务;选项D，企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，如果企业收取的预收款项无需退回，但是顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，并不是在销售储值卡时直接按照使用比例确认收入。

　　28.【正确答案】ABD

　　【答案解析】企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入。

　　(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。

　　(2)该活动对客户将产生有利或不利影响。

　　(3)该活动不会导致向客户转让商品。

　　29.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算;选项B，固定资产出售净损失记入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。

　　30.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前拥有商品或其他资产的控制权，因此不是主要责任人。

　　三、综合题

　　31.(1)【正确答案】2×18年1月1日收到款项：

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：合同负债 1 200 000(2分)

　　(2)【正确答案】合同开始日，甲公司根据客户续约选择权的估计，估计每份合同考虑续约可能后的交易价格=20 000+20 000×80%+20 000×80%×90%=50 400(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×19年合同成本=15 000×80%=12 000(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×20年合同成本=18 000×80%×90%=12 960(元)(1分)

　　因此，2×18年应确认的收入=[12 000/(12 000+12 000+12 960)]×50 400=16 363.64(元)(1分)

　　2×19年应确认的收入=[12 000/(12 000+12 000+12 960)]×50 400=16 363.64(元)(1分)

　　2×20年应确认的收入=50 400-16 363.64-16 363.64=17 672.72(元)(1分)

　　(3)【正确答案】合同开始日，甲公司根据客户续约选择权的估计，估计每份合同考虑续约可能后的交易价格=20 000+20 000×80%+20 000×80%×90%=50 400(元)(0.5分)

　　考虑续约可能性后调整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(0.5分)

　　考虑续约可能性后调整的2×19年合同成本=15 000×80%=12 000(元)(0.5分)

　　考虑续约可能性后调整的2×20年合同成本=18 000×80%×90%=12 960(元)(0.5分)

　　因此，2×18年应确认的收入=[12 000/(12 000+13 500+14 580)]×54 200=16 363.64(元)(1分)

　　2×19年末，甲公司根据实际续约情况以及预计下年续约情况，估计每份合同续约可能后的交易价格=20 000+20 000×90%+20 000×90%×90%=54 200(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×19年合同成本=15 000×90%=13 500(元)(1分)

　　考虑续约可能性后调整的2×20年合同成本=18 000×90%×90%=14 580(元)(1分)

　　因此，2×19年应确认的收入=[(12 000+13 500)/(12 000+13 500+14 580)]×54 200-16 363.64=18 119.90(元)(1分)

　　2×20年应确认的收入=54 200-16 363.64-18 119.90=19 716.46(元)(1分)

　　32.(1)【正确答案】甲公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务，按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，分别确认收入。(1分)

　　销售商品的单独售价=250(万元)(0.5分)

　　积分的单独售价=250×80%×0.01=2(万元)(0.5分)

　　分摊至商品销售的交易价格=250/(250+2)×250=248.02(万元)(0.5分)

　　分摊至积分的交易价格=2/(250+2)×250=1.98(万元)(0.5分)

　　当月实际使用150万分，积分确认收入=1.98×150/(250×80%)=1.49(万元)(0.5分)

　　因此，甲公司当月应确认收入=销售商品收入+使用积分确认收入=248.02+1.49=249.51(万元)(0.5分)

　　相关分录为：

　　①销售商品时

　　借：银行存款 250

　　贷：主营业务收入 248.02

　　合同负债 1.98(1分)

　　②实际使用积分时

　　借：合同负债 1.49

　　贷：主营业务收入 1.49(1分)

　　(2)【正确答案】观点不正确;(0.5分)甲公司购入的赠品属于为进行销售活动而进行，不属于企业营业范围的产品，购入时应将相关支出确认为销售费用，不应确认收入和结转成本。(0.5分)

　　(3)【正确答案】应确认收入=5000×(1-10%)×20/10000=9(万元)(0.5分)

　　应结转成本=4200×20/10000=8.4(万元)(0.5分)

　　(4)【正确答案】应确认收入=8200×50×(1-10%)/10000=36.9(万元)(1分)

　　应结转成本=7400×50×(1-10%)/10000=33.3(万元)(1分)

　　借：银行存款 (8200×50/10000)41

　　贷：主营业务收入 36.9

　　预计负债——应付退货款(8200×50×10%/10000)4.1(1分)

　　借：主营业务成本 33.3

　　应收退货成本(7400×50×10%)3.7

　　贷：库存商品(7400×50/10000)37(1分)

　　(5)【正确答案】分录为：

　　借：库存商品 (7400×3/10000)2.22

　　预计负债——应付退货款 4.1

　　贷：主营业务收入(8200×2/10000)1.64

　　银行存款(8200×3/10000)2.46

　　应收退货成本(7400×3/10000) 2.22(2分)

　　借：主营业务成本(7400×2/10000)1.48

　　贷：应收退货成本1.48(1分)

　　(6)【正确答案】分录为：

　　借：预计负债——应付退货款4.1

　　贷：主营业务收入　　4.1(1分)

　　借：主营业务成本 3.7

　　贷：应收退货成本3.7(1分)

　　(7)【正确答案】分录为：

　　借：合同负债 (1.98-1.49)0.49

　　贷：主营业务收入 0.49(1分)

　　33.(1)【正确答案】由于甲公司向丁公司提供的是一系列实质相同且模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。合同变更前，甲公司每年确认收入5万元。在合同变更日，由于新增的三年维护服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年(2×19年至2×22年)，对价为15万元，新合同中甲公司每年确认收入=(4+11)/4=3.75(万元)。(3分)

　　(2)【正确答案】2×18年甲公司可以确认收入;(1分)理由：甲公司根据合同已经就销售商品向乙公司收款，只是由于乙公司没有足够的存放空间以及生产进度原因延迟收货，即“售后代管商品”。因此甲公司需要在合同签订日确认收入。(2分)

　　(3)【正确答案】2×18年甲公司不可以确认收入;(1分)理由：合同规定甲公司需要提供安装服务，且该观光电梯是特制产品，在丙公司完成验收前，甲公司不能认为已经将该商品的控制权转移给丙公司。(2分)

　　(4)【正确答案】该合同中只存在一项单项履约义务。(1分)理由：甲公司向丙公司销售一部电梯，但是在安装过程中需要根据实际情况对其进行定制化重大修改，因此转让电梯的承诺与提供安装服务的承诺在合同层面是不可区分的。(2分)

　　2×18年：

　　借：银行存款20

　　贷：合同负债20(2分)

　　2×19年：

　　借：银行存款60

　　合同负债20

　　贷：主营业务收入80(2分)

　　借：主营业务成本60

　　贷：库存商品55

　　应付职工薪酬5(2分)

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