2020年注会考试《会计》第十九章冲刺练习题|答案

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　　一、单项选择题
　　1.ZB公司应收DF公司账款的账面余额为585万元，经双方协商同意进行债务重组。ZB公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。已对该应收账款提取坏账准备50万元，该应收账款的公允价值为530万元。双方签订债务重组合同内容为：DF公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，DF公司普通股每股面值1元，市价2.2元，ZB公司取得投资后作为交易性金融资产核算，且合同签订日与债权终止日期间，公允价值无变动。不考虑其他因素，ZB公司因该项债务重组确认的债务重组损失为(　)。
　　A.5万元
　　B.55万元
　　C.100万元
　　D.145万元
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　　2.债务人以资产清偿债务时，影响债权人损益确认金额的因素是(　)。
　　A.计提的坏账准备
　　B.受让资产的公允价值
　　C.受让资产的账面价值
　　D.为受让非金融资产发生的相关税费
　　3.2×18年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值为100 000元、年利率为7%、6个月到期还本付息的票据。远洋公司将该应收票据分类为以摊余成本计量的金融资产，长江公司将该应付票据分类为以摊余成本计量的金融负债。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元，发生清理费用等1 000元，设备适用的增值税税率为13%。远洋公司未对该债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。不考虑其他因素，长江公司应确认的债务重组收益为(　)。
　　A.10 000元
　　B.13 500元
　　C.21 500元
　　D.103 500元
　　4.甲公司应收乙公司货款1500万元，并将其分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。20×8年6月12日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以100件自产产品抵偿该债务。乙公司抵债资产的市场价格为10万元/件，成本为8万元/件。当日，甲公司该项债权的公允价值为1440万元。6月30日，乙公司将抵债资产运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司对该项债权已计提坏账准备200万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中，不正确的是(　)。
　　A.甲公司应确认投资收益140万元
　　B.乙公司应确认债务重组收益570万元
　　C.甲公司取得库存商品的入账价值为1000万元
　　D.该事项对乙公司20×8年利润总额的影响金额为570万元
　　5.20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股1元，乙公司以20 000股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为3元。甲公司该项应收账款的公允价值为50 000元，将该应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算，已计提坏账准备2 000元。20×7年10月31日股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资并采用权益法核算，以银行存款支付为取得该股权投资发生手续费等相关税费2 000元。甲公司应确认的投资损失是(　)。
　　A.38 000元
　　B.10 000元
　　C.40 000元
　　D.8 000元
　　6.将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值不能可靠计量的，债务人应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入(　)。
　　A.投资收益
　　B.营业外支出
　　C.资本公积
　　D.信用减值损失
　　7.债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额应计入( )。
　　A.其他收益
　　B.资本公积
　　C.营业外支出
　　D.投资收益
　　8.2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行协商进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金200万元，当日偿还本金100万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元的到期日延长至2×20年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，该贷款的公允价值为1300万元，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款损失准备200万元。假设不考虑贷款的罚息。甲企业和乙银行的有关会计处理不正确的是(　)。
　　A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1 800万元
　　B.甲企业重组债务的账面价值为1 200万元
　　C.债务重组前乙银行贷款的账面价值为1 600万元
　　D.乙银行应借记投资收益312万元
　　9.下列关于债务重组的说法中，不正确的是(　)。
　　A.企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则
　　B.对于在报告期间已经开始协商，并在报告期资产负债表日后进行的债务重组，属于资产负债表日后调整事项
　　C.债务人以处置组清偿债务，且债权人将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用的净额，以两者孰低计量
　　D.债务人因发行权益工具而支出的相关税费，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润
　　10.下列各项中，属于债权人应当在附注中披露的债务重组有关信息的是(　)。
　　A.根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益
　　B.债务重组导致的对子公司的权益性投资增加额
　　C.按资产类别披露受让各项资产的入账成本
　　D.终止确认债权是否计提过减值准备以及减值的金额
　　二、多项选择题
　　11.2×19年甲公司自乙公司购入原材料形成债务800万元。乙公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，未对其计提坏账准备。2×20年2月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组，协议如下：甲公司以其生产的一台设备偿还该债务的50%，该设备的成本为200万元，公允价值为300万元，未对其计提减值;剩余的50%的债务转为对甲公司的投资，甲公司为此定向增发股票50万股，每股市价为8元。当日该债权的公允价值为760万元。2×20年3月1日，双方办理完成相关手续，乙公司将取得的设备作为固定资产核算，取得的股权投资作为交易性金融资产核算。2×20年3月1日甲公司股票每股市价仍为8元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。增值税以银行存款另行支付。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。
　　A.甲公司应确认债务重组收益100万元
　　B.甲公司应确认资本公积400万元
　　C.乙公司应确认投资收益-40万元
　　D.乙公司取得该设备的入账价值为360万元
　　12.债务人以非现金资产抵偿债务的，所清偿债务账面价值与抵债资产账面价值之间的差额，应计入(　)。
　　A.投资收益
　　B.其他收益
　　C.营业外支出
　　D.主营业务成本
　　13.下列关于将债务转为资本的债务重组说法中，正确的有(　)。
　　A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得
　　B.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积
　　C.重组债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入当期损失
　　D.债务转为资本，与发行股票直接相关的手续费应冲减资本公积
　　14.20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股1元，乙公司以20 000股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司该项应收账款的公允价值为55 000元，已对其计提坏账准备2 000元，为取得股权发生评估费、审计费1 000元。股票登记手续已于20×7年10月1日办理完毕，甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资处理，采用成本法核算。此交易发生前，甲公司和乙公司不具有关联方关系。甲公司将上述应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将上述应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，下列表述正确的有(　)。
　　A.甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是51 000元
　　B.甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是55 000元
　　C.甲公司应确认的投资损失为3 000元
　　D.乙公司应确认的投资收益为8 000元
　　15.以组合方式进行债务重组的，下列关于债权人和债务人会计处理的表述中，正确的有(　)。
　　A.对于终止确认的债权，债权人应当结转对应部分的减值准备
　　B.债权人通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权
　　C.合同条款对全部债权做出实质性修改的，债权人应终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产
　　D.债务人应当整体考虑是否终止确认全部债务
　　16. 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有(　)。
　　A.债权人减免债务人部分债务本金
　　B.债权人减免债务人应支付的利息
　　C.延长债务偿还期限
　　D.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
　　17.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列各项中影响其损益计算的有(　)。
　　A.固定资产的账面价值
　　B.固定资产的累计折旧
　　C.固定资产的减值准备
　　D.固定资产的公允价值
　　18.20×1年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为1 000万元。A公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，B公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。20×1年12月31日，双方协议B公司以一项专利技术和固定资产偿还债务。该专利技术的账面余额为440万元，公允价值为420万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元;固定资产的账面价值为500万元，公允价值为510万元。不考虑B公司抵债资产的相关税费。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。下列关于B公司债务重组的会计处理，正确的有(　)。
　　A.无形资产的处置损益为10万元
　　B.处置固定资产应确认资产处置损益10万元
　　C.影响营业利润的金额为90万元
　　D.确认其他收益90万元
　　参考答案及解析：
　　一、单项选择题
　　1.【正确答案】A
　　2.【正确答案】A
　　【答案解析】债权人应以放弃债权的公允价值与账面价值的差额确认当期损益。选项A，影响放弃债权的账面价值，所以影响重组损益;选项B、C，与债权人无关，不影响债权人的损益确认金额;选项D，应计入受让资产的入账价值。
　　3.【正确答案】C
　　【答案解析】长江公司应确认的债务重组收益=所清偿债务的账面价值(100 000+100 000×7%÷2)-抵债资产的账面价值(120 000-30 000-9 000+1 000)=21 500(元)。
　　借：固定资产清理 81 000
　　累计折旧 30 000
　　固定资产减值准备 9 000
　　贷：固定资产 120 000
　　借：固定资产清理 1 000
　　贷：银行存款 1 000
　　借：应付票据(100 000+100 000×7%÷2)103 500
　　银行存款11 700
　　贷：固定资产清理 82 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)(90 000×13%)11 700
　　其他收益——债务重组收益 21 500
　　提示：题目条件“远洋公司另外支付增值税给长江公司”，所以是用银行存款支付11 700元。
　　4.【正确答案】C
　　【答案解析】选项A，甲公司应确认投资收益=1440-(1500-200)=140(万元);选项B，乙公司应确认的债务重组收益=1500-100×8-100×10×13%=570(万元);选项C，甲公司取得库存商品的入账价值=1440-100×10×13%=1310(万元);选项D，该事项对乙公司20×8年利润总额的影响金额=乙公司债务重组收益=570(万元)。
　　5.【正确答案】D
　　【答案解析】甲公司应确认的投资损失=(60 000-2 000)-50 000=8 000(元)。
　　借：长期股权投资 52 000
　　坏账准备 2000
　　投资收益 8000
　　贷：应收账款 60000
　　银行存款2 000
　　6.【正确答案】A
　　【答案解析】将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值不能可靠计量的，债务人应当按照所清偿债务的公允价值计量。债务人应将所清偿债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额，计入当期损益(投资收益)。
　　会计分录是：
　　借：应付账款(账面余额)
　　贷：实收资本或股本(面值)
　　资本公积——资本溢价或股本溢价
　　投资收益(倒挤，或借记)
　　7.【正确答案】A
　　【答案解析】以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目。
　　8.【正确答案】D
　　【答案解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值=1 500+1 500×10%×2=1800(万元);选项C，乙银行债务重组前贷款的账面价值=1 500+1500×10%×2-200=1 600(万元);选项D，乙银行应借记投资收益的金额=1 800-200-1 300=300(万元)，不包括未来应收的利息。甲企业的会计分录：
　　借款的新现金流量=1 200×(1+8%)/(1+10%)=1 178.18(万元)
　　现金流量变化=(1 200-1 178.18)/1 200=1.82%<10%
　　因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。
　　借：长期借款——本金 1 500
　　——应计利息 300
　　贷：长期借款——本金 1 178.18
　　银行存款100
　　投资收益 521.82
　　乙银行的会计分录：
　　借：贷款——本金 1 200
　　银行存款100
　　投资收益 300
　　贷款损失准备200
　　贷：贷款——本金 1 500
　　——应计利息 300
　　9.【正确答案】B
　　【答案解析】选项B，对于在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后进行的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项。
　　10.【正确答案】A
　　【答案解析】债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：( 1)根据债务重组方式、分组披露债权账面价值和债务重组相关损益;( 2)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。
　　二、多项选择题
　　11.【正确答案】CD
　　【答案解析】选项A，甲公司应确认的债务重组收益=800-(200+50×8)=200(万元);选项B，甲公司应确认资本公积=50×8-50=350(万元)。本题分录如下：
　　甲公司：
　　借：应付账款 800
　　银行存款 39
　　贷：库存商品200
　　应交税费——应交增值税(销项税额)(300×13%)39
　　股本 50
　　资本公积——股本溢价 350
　　其他收益——债务重组收益200
　　乙公司：
　　借：固定资产(760-50×8)360
　　应交税费——应交增值税(进项税额)39
　　交易性金融资产 400
　　投资收益 40
　　贷：应收账款 800
　　银行存款 39
　　12.【正确答案】AB
　　【答案解析】债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目;债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。
　　13.【正确答案】BD
　　【答案解析】本题考查的知识点是：债务转为资本。选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得;选项C，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。
　　14.【正确答案】BC
　　【答案解析】选项AB，债权人应以取得股权后形成合并的，应按企业合并的规定处理，本题构成非同一控制下合并，所以长期股权投资的入账价值=55 000(万元);选项C，甲公司应确认的投资损失=(60 000-2 000)-55 000=3 000(元);乙公司确认的投资收益=60 000-20 000×2.5=10 000(元)。
　　甲公司的分录：
　　借：长期股权投资 55 000
　　坏账准备 2 000
　　管理费用 1 000
　　投资收益 3 000
　　贷：应收账款 60 000
　　银行存款 1 000
　　乙公司的分录：
　　借：应付账款 60 000
　　贷：股本 20 000
　　资本公积——股本溢价 30 000
　　投资收益 10 000
　　15.【正确答案】ABC
　　【答案解析】选项D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。
　　16.【正确答案】ABC
　　【答案解析】选项D，是正常的事项，不属于债务重组。
　　选项D的分录为：
　　借：应付债券
　　其他权益工具
　　贷：股本资本公积——股本溢价
　　17.【正确答案】ABC
　　【答案解析】以固定资产清偿债务的，债务人应确认的损益=应付账款的账面价值-抵债固定资产的账面价值，而与固定资产公允价值无关，所以选项D不正确。
　　18.【正确答案】CD
　　【答案解析】选项AB，债务人以资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益,，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目;选项CD，影响营业利润的金额=其他收益的金额=1 000-(440-30)-500=90(万元)。 B公司的会计分录：
　　借：应付账款 1 000
　　累计摊销 30
　　贷：固定资产清理 500
　　无形资产 440

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