2020年注会考试《会计》测试卷|答案(9)，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.不考虑其他因素的情况下，甲公司设立的下列安排，属于其合营企业的是()。

　　A.甲乙公司共同设立A公司，对A公司实施共同控制，并按照各自份额享有A公司的收入，承担A公司的费用

　　B.甲丙公司共同设立B公司，甲公司持股比例80%，取得B公司的控制权力

　　C.甲丁公司共同设立C公司，双方对C公司实施共同控制，并按照各自份额享有C公司实现的净利润

　　D.甲戊公司共同设立D公司，甲公司对D公司产生重大影响

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　　2.2015年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2015年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2016年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　3.下列有关资产减值的表述中，不正确的是()。

　　A.企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将以前年度累计计入其他综合收益的金额转入资产减值损失

　　B.无形资产的公允价值扣除处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.吸收合并形成的商誉，应当在个别报表中进行减值测试

　　D.在确定固定资产未来现金流量现值时，不应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响

　　4.2016年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为()万元。

　　A.200000

　　B.210000

　　C.218200

　　D.220000

　　5.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是()。

　　A.660万元

　　B.663万元

　　C.463万元

　　D.662万元

　　6.甲公司2014年1月1日发行在外的普通股为2600万股;4月1日，企业定向增发股票500万股，取得非关联企业A公司80%的股权，并取得A公司的控制权;7月1日，根据股东大会决议，授予高级管理人员800万份股票期权，每一份期权行权时可按4元的价格购买甲公司的1股普通股;10月1日，为建造生产线专门发行一批期限为5年的可转换公司债券，该工程已于7月1日开工，并支付价款200万元。该债券的面值总额为2000万元，票面年利率为6%，每年9月30日支付利息，发行价格为2100万元;债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为5元，股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为8%。已知，(P/A，8%，5)=3.9927，(P/F，8%，5)=0.6806;2014年7月1日至2014年12月31日，甲公司普通股平均市价为每股8元，2014年度归属于甲公司普通股股东的净利润为4900万元。甲公司2014年的稀释每股收益是()。

　　A.1.647元

　　B.1.581元

　　C.1.543元

　　D.1.531元

　　7.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是()。

　　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

　　C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

　　D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

　　8.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×5年1月20日，A公司将其生产的一批商品出售给B公司，并开出增值税专用发票，注明价款800万元，增值税额136万元，货款尚未收到。A公司的销售政策约定，若所购买货物价值超出500万元，可享有2%的商业折扣。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付价款，计算现金折扣时不需要考虑增值税。不考虑其他因素，A公司应确认收入()。

　　A.936万元

　　B.800万元

　　C.784万元

　　D.768.32万元

　　9.20×5年11月1日，乙公司因合同违约被甲公司起诉。至20×5年末，乙公司尚未接到法院的判决。乙公司法律顾问预计，如无特殊情况很可能败诉，并预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同;同时乙公司还将承担诉讼费3万元。不考虑其他因素，乙公司因该诉讼案件应于20×5年末确认预计负债的金额为()。

　　A.160万元

　　B.163万元

　　C.183万元

　　D.200万元

　　10.下列关于合营安排的说法中，正确的是()。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利

　　11.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为()万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　12.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2×11年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该半成品以前未计提过跌价准备。2×11年12月31日，该项半成品应计提的跌价准备为()。

　　A.0

　　B.10万元

　　C.8万元

　　D.2万元

　　二、多项选择题

　　1.企业发生的下列交易中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有()。

　　A.本年发现重要的前期差错

　　B.因首次执行新准则，将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化

　　C.多次交易形成同一控制下企业合并

　　D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整

　　2.下列各项中，母公司(非投资性主体)在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有()。

　　A.经营规模较小的子公司

　　B.已宣告破产的原子公司

　　C.资金调度受到限制的境外子公司

　　D.经营业务性质有显著差别的子公司

　　3.甲公司2015年的财务报告于2016年4月30日批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司2016年发生的下列交易或中，应该作为调整事项处理的有()。

　　A.2月1日，因发生自然灾害，无法偿还乙公司的货款，经与乙公司协商，以免除该货款支付责任

　　B.3月15日，2015年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差500万元

　　C.6月1日，发现2014年完工的一栋办公楼未办理竣工决算，且未进行其他处理

　　D.3月18日，甲公司的子公司发布2015年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付800万元

　　4.下列交易或事项，对所有者权益总额产生影响的有()。

　　A.企业按面值发行可转换公司债券

　　B.企业结算了发行以普通股总额结算的看涨期权

　　C.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式

　　D.企业发行名义金额为人民币100万元的优先股，合同条款规定企业在三年后将优先股强制转为普通股，转股价格为转股日前一个工作日的普通股市场价格

　　5.下列关于奖励积分的说法中，正确的有()。

　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

　　B.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款全部确认为收入

　　C.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益

　　D.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入

　　6.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2015年进行了如下事项：(1)甲公司向其子公司乙公司出售其自产的大型设备一台，已开出增值税专用发票，注明价款为500万元，增值税金额为85万元，成本为300万元。乙公司作为管理用固定资产，采用直线法摊销，预计使用10年，预计净残值为0。乙公司购买价款已支付。(2)甲公司出售其子公司丙公司，取得价款25000万元，丙公司持有现金及现金等价物500万元。(3)甲公司以5000万元购买丁公司10%的股权投资;甲公司已于2年前已经取得丁公司80%的股权，并能够对丁公司形成控制。(4)甲公司出售其持有戊公司的全部股权投资，取得价款3000万元。甲公司对戊公司的原投资作为可供出售金融资产核算，其成本为500万元，公允价值变动借方金额为2100万元。(5)甲公司出售其生产的产品给A公司，开出增值税专用发票，注明价款为3200万元，增值税金额为544万元，至年末价款已全部支付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述，正确的有()。

　　A.经营活动现金流入为4329万元

　　B.投资活动现金流入为27500万元

　　C.投资活动现金流出为0万元

　　D.筹资活动现金流出为5000万元

　　7.下列经营分部中，企业应该将其确认为报告分部的有()。

　　A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上

　　B.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或以上

　　C.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额绝对额两者中较大者的10%或以上

　　D.经营分部未达到10%的重要性标准，但是企业管理层认为披露该经营分部信息有助于会计信息使用者作出决策

　　8.下列关于公允价值计量的说法中，错误的有()。

　　A.企业以公允价值计量相关资产或负债时，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场(或不存在主要市场情况下的最有利市场)进行

　　B.母子公司之间发生的交易，其交易价格不可能作为出售该资产或转移该负债的公允价值

　　C.企业使用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，应当首先考虑市场法

　　D.企业估计相关资产或负债的公允价值时，应当优先考虑第一层次输入值

　　9.下列各项中，应划分为流动负债的有()。

　　A.自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债

　　B.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债

　　C.划分为持有待售的负债

　　D.企业为交易目的而持有的负债

　　10.下列关于资产组的认定及其减值测试的表述中，不正确的有()。

　　A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

　　B.资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组

　　C.企业对资产组进行减值测试时应该考虑与其相关的负债

　　D.企业对资产组计提减值时，减值损失的金额应当先冲减包含在资产组中的总部资产

　　三、综合题

　　1.2015年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元(均为产品质量保证产生)，递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)4月1日，甲公司将其一项管理用无形资产摊销年限由10年改为6年。该无形资产原值为100万元，至变更当日，已使用2年，且未计提减值准备。甲公司对该无形资产采用直线法摊销。税法规定，企业应对其管理用无形资产采用直线法按照10年进行摊销。

　　(2)2014年5月2日，甲公司以15元/股的价格从二级市场上购入乙公司发行在外的普通股股票100万股，并支付交易费用12万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末，乙公司股票的市场价格为14元/股，2015年年末，乙公司股票的市场价格为20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派现金股利，甲公司于5月30日收到该现金股利。税法规定，居民企业之间发生的股息、红利免税;可供出售金融资产的计税基础等于其初始确认金额。

　　(3)其他资料：2015年度，甲公司实现利润总额8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，简述甲公司的账务处理原则，计算甲公司2015年应计提的无形资产摊销金额。

　　(2)根据上述资料，计算2015年年末各项资产以及费用的计税基础和账面价值;计算甲公司应确认的递延所得税资产或递延所得税负债。

　　(3)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

　　(4)计算甲公司2015年的应交所得税、递延所得税费用和所得税费用，并编制相关的会计分录

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，属于共同经营;选项B，B公司属于甲公司的子公司;选项D，D公司属于甲公司的联营企业。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】应确认的股本溢价=50×2×6+50×2×12-100×15=300(万元)。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应将弃置费用的现值计入相关固定资产(核电站)的成本，故该项固定资产(核电站)的入账价值=210000+8200=218200(万元)。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】20×5年应确认的投资收益=现金股利3+(11.6×100-5×100)=663(万元)

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2014年的基本每股收益=4900/(2600+500×9/12)=1.647(元)

　　因股票期权假定行权调整增加的股票数量=500-500×4/8=250(万股)，增量股每股收益=0。

　　因可转换公司债券假定行权调整增加的股票数量=2000/5=400(万股)，增量股每股收益=0。

　　稀释每股收益=4900/(2600+500×9/12+250×6/12+400×3/12)=1.531(元)。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】企业销售商品存在商业折扣的，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。涉及现金折扣的，应该将折扣金额在现金折扣实际发生时计入当期损益，不影响收入金额。因此A公司应确认的收入=800×(1-2%)=784(万元)。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，此时应该按照该范围内的中间值确定最佳估计数，同时承担诉讼费用3万元，因此应确认预计负债=(160+200)/2+3=183(万元)。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排为合营企业的，合营方对其实现的净损益份额享有权利。

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(120-12)-90=18(万元)。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】该项半成品所生产的产成品成本=20+8=28(万元)，可变现净值=30-4=26(万元)，产品发生减值，所以半成品应当按照成本与可变现净值孰低计量。该项半成品应计提的跌价准备=20-(30-8-4)=2(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。

　　2.【正确答案】ACD

　　【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：(1)已宣告被清理整顿的子公司;(2)已宣告破产的子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位。

　　3.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，自然灾害发生于2月1日，属于日后非调整事项;选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项。

　　4.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量也是可变的，实质视为企业将于三年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务，因此应将其作为一项金融负债确认，不影响所有者权益总额。

　　5.【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益，选项B表述错误。

　　6.【正确答案】BCD

　　【答案解析】事项(1)属于合并报表内部的现金流动，不影响合并现金流量总额;事项(2)产生投资活动现金流入=25000-500=24500(万元);事项(3)产生筹资活动现金流出5000万元;事项(4)产生投资活动现金流入3000万元;事项(5)产生经营活动现金流入=3200+544=3744(万元)。

　　7.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。

　　8.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项B，企业有证据表明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可以作为确定其公允价值的基础。选项C，企业使用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，各估值技术不存在优先级，按照企业的情况自行选择;估值方法一经确定，不能随意变更。

　　9.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债，应划分为非流动负债。

　　10.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项C，通常不需要考虑负债，如果不考虑负债金额就无法确定该资产组的可收回金额的除外;选项D，应该先冲减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其各项资产的账面价值。

　　三、综合题

　　1.【答案解析】

　　企业变更无形资产的摊销年限应作为会计估计变更处理，并采用未来适用法进行处理。

　　甲公司2015年使用年限变更前的账面价值=100-100/10×2=80(万元);2015年应计提的摊销=80/(6-2)×9/12+100/10×3/12=17.5(万元)。

　　(2)无形资产：计税基础=100-100/10×2-100/10×9/12=72.5(万元)，账面价值=100-100/10×2-80/(6-2)×9/12=65(万元)，产生可抵扣暂时性差异=72.5-65=7.5(万元)，应确认递延所得税资产=7.5×25%=1.88(万元)。

　　可供出售金融资产：计税基础=15×100+12=1512(万元)，账面价值=20×100=2000(万元)，产生应纳税暂时性差异=2000-1512=488(万元)，应确认递延所得税负债=488×25%=122(万元)。

　　广告费：未来可以税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

　　因此，甲公司应确认的递延所得税资产总额=125+1.88=126.88(万元);应确认的递延所得税负债=122(万元)。

　　(3)因可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

　　(4)应纳税所得额=8000+7.5-0.5×100+500=8457.5(万元)，应交所得税=8457.5×25%=2114.38(万元)，递延所得税费用=0-126.88=-126.88(万元)，所得税费用=2114.38-126.88=1987.5(万元)。相关的会计分录为：

　　借：所得税费用 1987.5

　　其他综合收益 122

　　递延所得税资产 126.88

　　贷：应交税费——应交所得税 2114.38

　　递延所得税负债 122

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