2020年注会考试《会计》测试卷|答案(7)，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.下列各企业持有的资产，属于该企业存货的是(　)。

　　A. 甲企业持有一项准备增值后转让的土地使用权

　　B.乙企业为产品生产企业，其持有一项用于生产产品的设备

　　C.丙企业为高新技术开发企业，其自行研发一项专利技术

　　D.丁企业为房地产开发企业，其持有一项用于增值后转让的建筑物

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于甲企业的投资性房地产，选项B，属于乙企业的固定资产;选项C，属于丙企业的无形资产。

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　　2.甲公司2×18年将一项产品销售给乙公司，其账面价值为300万元(未计提减值准备)，售价为450万元;同时甲公司与乙公司约定，6个月后，甲公司需按照500万元的价格将该批产品回购。甲公司针对该笔交易未确认销售收入，而是将其作为一项融资交易，将收到的450万元确认为金融负债。假定不存在其他因素影响。甲公司该项会计处理，所体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.可比性

　　B.谨慎性

　　C.重要性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司该笔业务形式上是一笔销售业务，但附有回购条款，且回购价格高于原售价，应当视为融资交易进行处理，因此体现的是实质重于形式要求。

　　3.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的是(　)。

　　A.甲企业系国内一家外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响

　　B.乙企业除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以美元在美国采购

　　C.丙企业的人工成本、材料成本以及相应的厂房设备等95%以上在欧盟市场采购并以欧元计价，丙企业取得以美元计价的营业收入在汇回国内时直接换成了欧元存款，且丙企业对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值

　　D.丁企业对外融资的90%以人民币计价并存入银行，企业超过80%的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项B，从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币;选项C，从日常活动支出角度看，人工成本、材料成本以及相应的厂房设备等均以欧元计价，且丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了欧元存款，丙企业应该以欧元作为其记账本位币。

　　4.甲公司2×18年1月1日销售一批商品，共销售5万件;每件售价100元，每件成本80元。同时，甲公司与客户签订销售退回条款，约定2×18年3月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。甲公司销售当日预计该商品退回率为12%;2×18年1月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，认为退回率应调整为10%。假定不考虑增值税等因素，甲公司因销售该批商品2×18年1月应确认收入的金额为(　)。

　　A.500万元

　　B.440万元

　　C.450万元

　　D.10万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×18年1月1日确认收入=5×100×(1-12%)=440(万元)，1月末按照调整后最新退回率应补确认收入=5×100×(12%-10%)=10(万元)，因此1月份因该项销售确认的收入为450万元。

　　5.甲公司为上市公司，2×18年1月1日发生与投资有关业务如下：

　　(1)以银行存款450万元继续取得乙公司30%的股权，对其形成重大影响;原持有乙公司5%的股权，将其作为交易性金融资产核算;增资当日，原股权账面价值70万元(其中初始成本60万元，已确认公允价值变动收益10万元)，公允价值为75万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。(2)以银行存款600万元继续取得丙公司50%的股权，对其能够实施控制;原持有丙公司10%的股权，将其作为其他权益工具投资核算;增资当日，原股权账面价值100万元(其中初始成本80万元，已确认公允价值变动收益20万元)，公允价值为120万元;当日丙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元。上述企业均不存在相同的最终控制方，假定不考虑本年利润的结转所有者权益的影响。下列关于甲公司2×18年1月1日相关会计处理的表述，正确的是(　)。

　　A.甲公司对乙公司的长期股权投资初始投资成本应确认为560万元

　　B.甲公司对丙公司的长期股权投资初始投资成本应确认为900万元

　　C.甲公司因上述交易影响当期损益的金额为5万元

　　D.甲公司因上述交易影响所有者权益的金额为20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，应确认长期股权投资初始投资成本=450+75=525(万元)，可辨认净资产公允价值的份额(1600×35%)大于初始投资成本，调整账面价值之后确认的是入账价值560万元;选项B，交易前双方不存在相同最终控制方，因此属于多次交易实现非同一控制企业合并，应确认长期股权投资初始投资成本=120+600=720(万元);选项C，甲公司因上述交易影响当期损益的金额=(1 600×35%-525)+(75-70)=40(万元);选项D，甲公司因上述业务影响所有者权益的金额=120-100=20(万元)。相关会计分录为：

　　资料(1)

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　525

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 　60

　　——公允价值变动　　　　　　　 10

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：长期股权投资——投资成本　(1 600×35%-525)35

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　35

　　资料(2)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　720

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 　80

　　——公允价值变动　　　　　　 20

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 　18

　　【该笔分录属于所有者权益内部结转，不影响所有者权益总额】

　　6.下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理

　　B.个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益

　　C.个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益

　　D.合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。

　　7.甲公司2×18年1月1日开始一项办公楼建造工程，当日取得一笔专门借款500万元;2月1日开始动工建造，同时支付工程款50万元。2×18年4月1日，由于出现安全事故，甲公司被迫停工;2×18年8月1日恢复施工。2×18年12月1日，由于甲公司所在地雾霾天气严重，环保部门通知当地建造工程全部停止施工(甲公司所在地处于雾霾高发地区，每年冬季环保部门都会视污染程度通知各部门进行限号、限工等防范措施);2×19年3月1日，环保部门解除施工限令，甲公司恢复施工。2×19年11月1日，该工程建造完毕，并达到预定可使用状态;2×19年12月31日，该办公楼投入使用。假定不考虑其他因素影响，甲公司该办公楼建造工程的资本化期间为(　)。

　　A.2×18年1月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×18年11月30日，2×19年3月1日至2×19年12月31日

　　B.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×19年11月1日

　　C.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×19年12月31日

　　D.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×18年11月30日，2×19年3月1日至2×19年11月1日

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于2×18年1月1日取得专门借款、2月1日开工建设并发生支出，因此2月1日为资本化开始的时间;因安全事故停工属于非正常中断，且连续超过3个月，因此应暂停资本化;因可预见的不可抗力(雾霾天气)停工属于正常停工，不需要暂停资本化;由于2×19年11月1日，工程完工且办公楼达到预定可使用状态，因此应停止资本化;因此，选项B正确。

　　8.甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×16年1月1日，公司以非公开发行的方式向120名管理人员每人授予1万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。当日，120名管理人员出资认购了相关股票，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股18元。激励计划规定，这些管理人员从2×16年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2×19年1月1日全部解锁;其间离职的，甲公司将按照原授予价格回购相关股票。2×16年1月1日至2×19年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×16年度，甲公司实现净利润5000万元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2 000万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为16人，当年年末有6名管理人员离职。假定甲公司2×16年度当期普通股平均市场价格为每股30元，一年按360天计算。不考虑其他因素，甲公司2×16年的稀释每股收益为(　)。

　　A.2.5元

　　B.2.47元

　　C.2.43元

　　D.2.44元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』行权价格=6+18×2/3=18(元);由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性;发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数=120×1×(359/360)+(120-6)×1×(1/360)=119.98(万股);稀释每股收益=5 000/[2 000+(119.98-18×119.98/30)]=2.44(元)。

　　9.甲公司2×18年财务报告于2×19年4月30日对外报出。2×19年1月1日至4月30日之间，甲公司发生业务如下：

　　(1)1月1日，甲公司向银行借入500万元的长期借款，用于办公楼的建造;

　　(2)2月1日，由于产品质量问题，甲公司收到客户退回的一批A产品，该批产品为2×18年11月对外销售，售价300万元，成本250万元;

　　(3)3月1日，将B产品发出成本计量方式由个别计价法改为移动加权平均法。

　　不考虑其他因素，甲公司下列会计处理不正确的是(　)。

　　A.资产负债表日后期间借入500万元的长期借款属于当期事项，不需要追溯调整，也不需要披露

　　B.资产负债表日后期间发生的产品退回属于日后调整事项，需要追溯调整2×18年相关项目

　　C.产品发出成本计量方法的变更不属于日后事项，且不需要追溯调整

　　D.甲公司因上述事项影响2×18年留存收益的金额为50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，该事项属于非调整事项，不需要追溯调整，但需要披露。

　　10.甲公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。2×15年1月1日甲公司拥有一条生产线用于生产A产品，其账面原值为1 200万元，预计使用年限为12年，预计净残值为0，甲公司采用直线法对其计提折旧。2×18年，因出现A产品的替代产品导致A产品的市场份额骤降出现减值迹象。2×18年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中，采用以生产线的历史成本为基础，根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值的物价指数法。假设自2×15年至2×18年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨的15%、8%、12%和8%。此外，在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后，在购买日该生产线的成新率为60%。不考虑其他因素，甲公司预计该设备的公允价值为(　)。

　　A.828万元

　　B.894.24万元

　　C.1 001.55万元

　　D.1 081.67万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业根据成本法估计相关资产或负债的公允价值，因此该设备的公允价值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(万元)。

　　11.下列关于各项负债流动性划分的表述，正确的是(　)。

　　A.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，一般应当归类为流动负债

　　B.企业因分期付款购买商品确认的长期应付款，应在非流动负债中列报

　　C.企业发行的可转换公司债券，如果权益部分将在第二年行权，那么负债部分本年末应在流动负债中列报

　　D.对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“应交税费”项目或“其他流动负债”项目列示

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，对于一年内支付的部分，应重分类为“一年内到期的非流动负债”，属于流动负债;选项C，可转换公司债券的负债成分流动性的判断不应考虑转股导致的清偿情况;选项D，应根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

　　12.2×17年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150万元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。2×18年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。下列各项关于该事业单位财务会计中账务处理不正确的是(　)。

　　A.2×17年12月31日注销额度时应借记“财政应返还额度”科目并贷记“零余额账户用款额度”科目，金额150万元

　　B.2×18年初恢复额度时应借记“零余额账户用款额度”科目并贷记“财政应返还额度”科目，金额150万元

　　C.2×17年12月31日补记指标数，应借记“财政应返还额度”科目并贷记“财政拨款收入”科目，金额200万元

　　D.2×18年初收到财政部门批复的上年末未下达的额度时不再进行会计处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该单位财务会计中的处理是：

　　(1)注销额度

　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　150

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　150

　　(2)补记指标数

　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　200

　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　200

　　(3)恢复额度

　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　150

　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　150

　　(4)收到财政部门批复的上年末未下达的额度

　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　200

　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　200

　　二、多项选择题

　　1.下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用

　　B.对于受托代理业务，民间非营利组织应当比照接受捐赠资产的原则确认和计量受托代理资产，同时应当按照其金额确认相应的受托代理负债

　　C.民间非营利组织的会费收入全部为非限定性收入

　　D.民间非营利组织应在会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入限定性净资产

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制;选项D，会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产。

　　2.A公司2×18年发生的下列业务中，会影响其营业利润的有(　)。

　　A.一项专利技术当期报废，确认净损失20万元

　　B.因出租办公楼确认房产税5万元

　　C.本公司所拥有的运货车当年缴纳车船税8万元

　　D.一项商标权出租期间计提累计摊销15万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，报废净损失计入营业外支出，不影响营业利润;选项BC，均计入税金及附加，影响营业利润;选项D，出租无形资产计提的摊销计入其他业务成本，影响营业利润。

　　3.下列关于租赁相关概念的表述中，正确的有(　)。

　　A.租赁双方应于租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁

　　B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

　　C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，而资产所有权最终可能转移，也可能不转移

　　D.承租人有权选择续租租赁资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项D，承租人在租赁资产时，如果确认了将会续租资产，不管将来在续租期付不付租金，都需要把续租期包括在租赁期内。假如合同规定租赁期为4年，同时约定期满后承租人有权选择继续租赁4年，那么此时确认的租赁时间是8年。

　　4.下列关于各企业财务报表附注披露的相关会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.甲企业在附注中将企业注册地、组织形式以及总部地址进行了披露

　　B.乙企业在对其报告分部进行披露时，附注中包括了每一报告分部的利润总额、资产总额、负债总额等信息

　　C.丙企业在对其关联方进行披露时，由于本期没有发生关联方交易，因此在附注中没有对存在直接控制关系的母公司、子公司信息进行披露

　　D.丁企业在对其中期财务报告进行编报时，其附注以本中期期初至本中期期末为基础进行披露

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司的有关信息;选项D，中期财务报告的附注应以年初至本中期期末为基础进行披露。

　　5.2×18年1月1日，某公司为规避所持有的自产铁矿石的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定某期货合约为2×18年上半年铁矿石价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合约的标的资产与被套期项目(铁矿石)在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2×18年1月1日，该期货合约的公允价值为零，被套期项目(铁矿石)的账面价值和成本均为5 000万元，公允价值也是5 000万元。2×18年6月30日，该期货合约的公允价值上涨了500万元，铁矿石的公允价值下降了500万元。当日，该公司按公允价值将铁矿石出售，并将该期货合约结算。假定该公司经评估认定该套期完全有效。不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。

　　A.该公司应在2×18年1月1日将被套期项目自“库存商品”科目转入“被套期项目”科目

　　B.该公司应在2×18年6月30日根据套期工具的公允价值变动额贷记“公允价值变动损益”科目500万元

　　C.该公司应在2×18年6月30日根据被套期项目公允价值的变动额借记“套期损益”科目500万元

　　D.该公司应在2×18年6月30日确认主营业务成本5 000万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，应当记入“套期损益”科目的贷方;选项D，应当确认主营业务成本4 500万元。

　　6.下列有关合营安排的表述中，正确的有(　)。

　　A.共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且要求，对相关活动的决策仅在分享控制权的参与方一致同意时才存在

　　B.合营安排分为两类，即共同经营和合营企业

　　C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

　　D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　　7.甲公司为一家食品生产企业，2×18年发生业务如下：

　　(1)因生产经营和生产策略的调整，甲公司决定裁减部分员工，同时给予该批被辞退员工经济补偿。甲公司调查发现，发生补偿金额200万元的可能性为20%，180万元的可能性为60%，100万元的可能性为20%。

　　(2)甲公司为激励管理人员，于本年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到8 000万元以上，公司管理人员将可以分享超过8 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。至2×18年年末，甲公司实现净利润9 000万元。

　　(3)甲公司本年职工工资总额为1 080万元，其中生产人员工资480万元，行政部门人员工资100万元，销售人员工资300万元，财务人员工资200万元。假定不考虑其他事项，甲公司下列会计处理正确的有(　)。

　　A.甲公司因辞退福利确认的支出应全部计入管理费用

　　B.甲公司因辞退福利应确认的应付职工薪酬为168万元

　　C.甲公司因短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬为900万元

　　D.甲公司因上述事项影响管理费用的金额为580万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』甲公司的辞退福利应按照最有可能发生的支出进行确定，因此确认应付职工薪酬金额为180万元，选项B不正确;甲公司因短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬=(9 000-8 000)×10%=100(万元)，选项C不正确;甲公司因上述事项影响管理费用的金额=180+100+100+200=580(万元)，选项D正确。

　　8.甲公司为乙公司的母公司，持有其90%的股权。2×18年6月30日，甲公司自乙公司购入一项动产设备。乙公司该设备成本为330万元，售价为450万元;甲公司购入后作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为5年，预计净残值为0，按照年数总和法计提折旧，上述折旧政策与税法均一致。当年甲公司实现营业利润8 000万元，乙公司实现营业利润为600万元，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司就该项业务在编制合并报表时的下列处理，表述正确的有(　)。

　　A.合并报表中营业利润的本年列报金额为8 525万元

　　B.合并报表中固定资产的期末列报金额为375万元

　　C.合并报表中应确认递延所得税资产为25万元

　　D.合并报表中应调整抵销少数股东权益金额为15万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，合并报表中营业利润的本年列报金额=(8 000+600)-(450-330)+(450-330)×5/15×6/12=8 500(万元);选项B，合并报表中固定资产期末列报金额=330-330×5/15×6/12=275(万元)。相关分录如下：

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　 120

　　贷：固定资产——原值　　　　　　　　 　120

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　20

　　贷：管理费用　 　　　(120×5/15×6/12)20

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　25

　　贷：所得税费用 　　　 [(120-20)×25%]25

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　15

　　贷：少数股东损益 [(120-20)×75%×20%]15

　　9.甲公司2×18年从乙公司购入一批产品，应付乙公司货款800万元，至2×18年末，由于甲公司经营困难，无法按期偿还，因此与乙公司达成一项债务重组协议。协议约定，甲公司以一项设备抵偿所欠乙公司的80%的债务，剩余20%的债务延期至2×19年末偿还，并按照3%的市场利率计算延期支付的利息。甲公司该设备当日账面价值为350万元(原值为400万元，已计提折旧50万)，公允价值为500万元;乙公司为该应收款项已计提15万坏账准备。2×19年1月1日，双方办理完毕相关手续。2×19年12月31日，甲公司向乙公司支付剩余款项和利息。假定不考虑增值税的影响，下列关于该项债务重组的处理，表述正确的有(　)。

　　A.债务重组日，甲公司应确认债务重组利得为140万元

　　B.甲公司因该项债务重组影响2×19年营业利润的金额为-4.8万元

　　C.债务重组日，乙公司应确认债务重组损失为125万元

　　D.乙公司因该项债务重组影响2×19年营业利润的金额为120.2万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』债务重组日，甲公司应确认债务重组利得=800×80%-500=140(万元)，乙公司应确认债务重组损失=800×80%-15-500=125(万元)，因此，选项AC正确;债务重组日会计分录为：

　　甲公司：

　　固定资产转入清理的分录略。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　800

　　贷：应付账款——债务重组　　　　160

　　固定资产清理　　　　　　　　350

　　资产处置损益　　　　　　　　150

　　营业外收入——债务重组利得　140

　　乙公司：

　　借：应收账款——债务重组　　　　160

　　固定资产　　　　　　　　　　500

　　坏账准备　　　　　　　　　　 15

　　营业外支出——债务重组损失　125

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　800

　　甲公司2×19年因该债务重组事项影响营业利润的金额=(500-350)-800×20%×3%=145.2(万元)，乙公司2×19年因该债务重组影响营业利润的金额=800×20%×3%=4.8(万元)，选项BD不正确。2×19年末会计分录为：

　　甲公司：

　　借：应付账款——债务重组　160

　　财务费用 　　　　　　　4.8

　　贷：银行存款　　　　　　164.8

　　乙公司：

　　借：银行存款　　　　　　164.8

　　贷：应收账款——债务重组　160

　　财务费用　　　　　　　　4.8

　　10.下列关于政府会计主体预算会计和财务会计的相关处理的一般原则，表述不正确的有(　)。

　　A.预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况

　　B.财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用和利润六个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况

　　C.预算会计实行权责发生制

　　D.财务会计采用收付实现制

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况;选项CD，财务会计实行权责发生制，单位预算会计采用收付实现制。

　　三、计算分析题

　　1.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)甲公司为一家上市公司，2×18年至2×19年发生业务如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以银行存款和一批库存商品为对价，对同一集团内乙公司进行吸收合并，乙公司为集团母公司2×16年1月1日出资设立。当日，甲公司支付银行存款为100万元，付出的库存商品账面价值为120万元，公允价值150万元。合并日，乙公司资产的账面价值为1 200万元(其中，银行存款700万元，库存商品500万元)，公允价值为1 280万元，其差额是由乙公司库存商品公允价值与账面价值不一致导致;负债的账面价值为850万元(其中长期借款300万元，应付职工薪酬350万元，应付账款200万元)，等于公允价值。假定甲公司合并日资本公积(股本溢价)的科目余额为680万元。

　　(2)2×18年3月1日，经股东大会批准，甲公司以5元/股的价格回购本公司发行在外的300万股普通股股票，并于当日将其注销。回购前，甲公司股本科目余额为400万元，资本公积(股本溢价)科目余额为550万元，盈余公积科目余额为500万元，利润分配科目余额为200万元。

　　(3)2×18年4月1日，甲公司股东大会通过一项股份支付协议，向其100名管理人员每人授予10万股股票期权，协议约定，该批管理人员自2×18年4月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在2×18年4月1日的公允价值为每份12元。2×18年末，甲公司有5名管理人员离职，预计未来该计划到期前还将有15名管理人员离职。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司将一项投资性房地产继续对外出租，租赁期1年，年租金60万元，自租赁期开始日起每半年收取一次租金。该房地产2×17年1月1日曾签订租赁协议，租赁期1年，2×17年12月31日租赁期满，当日甲公司将其转入改扩建，至2×18年6月30日完工，共发生支出120万元(假定全部为2×18年发生，且均以银行存款支付)。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，该投资性房地产2×17年末公允价值为350万元，2×18年末公允价值为450万元。

　　(5)2×19年2月1日，甲公司对该投资性房地产进行日常维修，发生支出8万元。6月30日，租赁期满，甲公司将其收回改为自用，当日收到租金收入;当日该房地产公允价值为460万元。

　　(6)2×19年4月1日，甲公司将上年授予的股份支付计划进行修改，将期权公允价值修改为每份15元。至2×19年3月31日，尚有95名管理人员在职;至2×19年末，该批管理人员又有5人离职，甲公司预计未来还会有6人离职。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据上述资料，计算甲公司2×18年末上述业务应结转至本年利润的金额，以及上述业务对2×18年股本、资本公积的影响金额。(3分)

　　『正确答案』应结转至本年利润的金额=-(100-5-15)×10×12×9/36+[450-(350+120)]+60/2=-2 390(万元)(1分)

　　影响股本的金额=-300(万元)(0.5分)

　　影响资本公积的金额=(1 200-850)-(100+120)-550+(100-5-15)×10×12×9/36=1 980(万元)(1.5分)

　　【Answer】The amount closed to current year profits=-(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36+[4,500,000-(3,500,000+1,200,000)]+600,000/2=-23,900,000RMB　　　　　　　　　　　　　(1 point)

　　The amount closed to capital stock=-3,000,000RMB

　　(1point)

　　The amount closed to capital reserve=(12,000,000-8,500,000)-(1,000,000+1,200,000)-5,500,000+(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36=

　　19,800,000 　　　　　　　　　　　　　(2point)

　　『答案解析』注销库存股时，库存股账面价值和注销股票的面值总额之间的差额，先冲减股本溢价，余额不足冲减的，再依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　(2)根据上述资料，分别编制甲公司2×18年相关业务的会计分录;(5分)

　　『正确答案』资料(1)，吸收合并的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　600(700-100)

　　库存商品　　　　　　　　　380(500-120)

　　贷：长期借款　　　　　　　　　300

　　应付职工薪酬　　　　　　　350

　　应付账款　　　　　　　　　200

　　资本公积——资本溢价　　　130(1分)

　　资料(2)，回购库存股：

　　借：库存股　　　　　　　　　1 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　1 500(0.5分)

　　注销库存股：

　　借：股本　　　　　　　　　　　300

　　资本公积——股本溢价　　　550

　　盈余公积　　　　　　　　　500

　　利润分配——未分配利润　　150

　　贷：库存股　　　　　　　　　1 500(1分)

　　资料(3)，期末确认成本费用：

　　借：管理费用 　[(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 　　　　2 400(1分)

　　资料(4)，发生改扩建支出时：

　　借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120(0.25分)

　　6月30日完工时：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　470

　　贷：投资性房地产——在建　　　　　　　　　470(0.25分)

　　12月31日确认公允价值变动以及租金收入：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　20

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　20(0.5分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　30(0.5分)

　　【Answer】

　　Material (1) The JE for consolidation by merger：

　　DR：Bank deposit　　　　　　　　　　　 600 (700-100)

　　Inventory　　　　　　　　　　　　　380 (500-120)

　　CR：long term debt　　　　　　　　　 　300

　　Salaries payable　　　　　　　　　350

　　Account payable　　　　　　　　　 200

　　Capital reserve-capital premium　130　(2 point)

　　Material(2)

　　Buy back treasury stock：

　　DR：Treasury stock　　　　　　　　　　 　1 500

　　CR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　 1 500　(1point)

　　Retirement of treasury stock：

　　DR：Capital stock　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　Capital reserve-capital premium　　　　　　550

　　Surplus reserve　　　　　　　　　　　　　　 500

　　Profit distribution-undistributed profit　 150

　　CR：Treasury stock　　　　　　　　　　　　　　1 500　(2 point)

　　Material(3)Recognition of expense：

　　DR：Administrative expenses　　　 [(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

　　CR：Capital surplus-others　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　(1 point)

　　Material(4)Construction expenses occurred：

　　DR：Real estate investment-construction in process　　　　　　　　120

　　CR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　(0.5 point)

　　6/30 Construction completed：

　　DR：Real estate investment-cost　　　　　　　　　　　　　　　　　　470

　　CR：Real estate investment-construction in process　　　　　　 　　470　　(0.5point)

　　12/31 Recognition of changes in fair value and rental income：

　　DR：Gain or loss on change of fair value　　　　　　　　　　　　　　20

　　CR：Real estate investment-change of fair value　　　　　　　　　　20　　(1 point)

　　DR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　CR：Other operating income　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　(1 point)

　　(3)根据资料(5)，计算甲公司该投资性房地产业务影响2×19年当期损益的金额;(1分)

　　『正确答案』影响当期损益的金额=60/2-8+(460-450)=32(万元)(1分)

　　【Answer】

　　The amount affecting current profit and loss=600,000/2-80,000+(4,600,000-4,500,000)=320,000(1 point)

　　『答案解析』会计分录：

　　2月1日

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　8(0.5分)

　　6月30日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　460

　　投资性房地产——公允价值变动　　 20

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　470

　　公允价值变动损益　　　　　　　　 10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 30

　　(4)根据资料(6)，计算甲公司2×19年末应确认成本费用的金额;(1分)

　　『正确答案』甲公司应确认管理费用=(100-5-5-6)×10×12×21/36+(100-5-5-6)×10×3×9/24-2 400=4 425(万元)(1分)

　　【Answer】

　　The administrative expenses of company Jia=(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×12×21/36+(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×3×9/24-2 4,000,000=44,250,000(1 point)

　　2.甲公司为一家粮油生产、销售企业，其2×17至2×18年发生如下事项：

　　(1)甲公司2×17年向某福利机构的食堂销售一批食用油，由于该福利机构的公益性质，甲公司向其销售的售价受到限制。该批食用油生产成本为480万元，取得销售价款450万元，在本期期末收到50万元财政拨款用于补贴企业本期向福利机构销售业务的亏损。

　　(2)甲公司2×17年1月1日，购入一台环保节能型的面粉加工设备，经过安装调试，于2月25日投入使用。该设备购买价款为300万元，累计安装费用为10万元;甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元，预计使用年限为10年。政府为鼓励企业使用环保节能型设备，针对该项设备给予购买企业60万元的补贴。甲公司2月1日收到该项补贴，且符合政府补助所附条件。至年末，该设备生产的产品已全部对外出售。

　　(3)甲公司2×17年7月1日开始，面向社会招收残疾人员职工。政府为鼓励这一行为，向其支付200万元的经济补贴，用于补助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之间为残疾人职工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200万元的补贴款，且符合政府补助所附条件。该批残疾人职工均为生产工人。

　　(4)2×18年10月31日，由于产能效率持续走低，甲公司将上述环保设备对外出售，取得处置价款290万元。但是由于政府补助条件规定，一旦停止使用该设备，则政府补助需全部退回。因此甲公司于当日退回政府补助60万元。

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法确认，与收益相关的政府补助采用净额法确认。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司取得的该项补贴是否属于政府补助，并说明理由;简述甲公司应进行的会计处理。(2分)

　　『正确答案』该补贴不属于政府补助。(0.5分)理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。(1分)

　　甲公司应按照销售价款与收到的补贴金额合计确认营业收入500万元，按照产品成本结转营业成本480万元。(0.5分)

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司该设备和相关政府补助影响当期损益的金额，并编制当期相关会计分录(折旧和摊销分录按月编制，重复处理可以只写一笔)。(4分)

　　『正确答案』影响2×17年损益的金额=-(310-10)/10×10/12+60/10×10/12=-20(万元)(0.5分)

　　2×17年1月1日取得设备

　　借：在建工程　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　300(0.5分)

　　2月1日取得政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　60

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　60(0.5分)

　　发生安装费：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　10(0.5分)

　　2月25日投入使用：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　310

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　310(0.5分)

　　3月至12月每月折旧：

　　借：生产成本　[(310-10)/10/12]2.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　2.5(0.5分)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　25

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　25

　　存货对外销售时转入营业成本：

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　25

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　25(0.5分)

　　3月至12月每月摊销递延收益：

　　借：递延收益　　　　(60/10/12)0.5

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　0.5(0.5分)

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末与该政府补助相关的会计分录。(2分)

　　『正确答案』2×17年12月末：

　　借：银行存款　　　　　　　　　200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　100

　　生产成本　　　　　　　　　100(1分)

　　2×18年6月30日：

　　借：递延收益　　　　　　　　　100

　　贷：生产成本　　　　　　　　　100(1分)

　　(4)根据资料(4)，编制甲公司处置设备以及退回政府补助会计分录。(2分)

　　『正确答案』处置固定资产：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　260

　　累计折旧　[(310-10)/10/12×20]50

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　310(0.5分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　290

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　260

　　资产处置损益　　　　　　　　　　 30(0.5分)

　　退回政府补助：

　　借：递延收益　(60-60/10/12×20)50

　　其他收益　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　60(1分)

　　四、综合题

　　1.甲公司为上市公司，2×17年至2×19年发生业务如下。

　　(1)甲公司和乙公司为了整合资源，于2×17年1月1日签订一项不可撤销的资产置换合同，约定甲公司以其持有的一项固定资产(动产设备)和无形资产(专利技术)，与乙公司所持有的丙公司80%的股权进行交换，预计2×17年6月30日，双方办理完毕相关法律手续。当日，甲公司换出资产情况如下：

　　①作为无形资产核算的专利技术，原价为400万元，累计摊销为50万元，公允价值为440万元，经税务机关核定，该专利技术免征增值税。

　　②作为固定资产核算的生产经营用设备，账面原值为480万元，已计提折旧80万元，公允价值为500万元，经税务机关核定，换出该资产发生的增值税销项税额为80万元。

　　乙公司换出的丙公司股权为2×16年取得，持股比例为80%，对其能够实施控制;2×17年1月1日，乙公司该股权账面价值为820万元，公允价值为900万元。甲公司取得丙公司股权后，作为长期股权投资核算。

　　假定该交换具有商业实质，且当日各项资产均已具备出售条件;交换前，甲公司与乙公司、丙公司不具有关联关系。

　　(2)2×17年6月30日，甲公司和乙公司办理完毕相关法律手续，乙公司另向甲公司支付银行存款120万元。假定截至2×17年6月30日，甲公司和乙公司用于交换的资产公允价值不变。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为1 050万元(等于账面价值)。

　　(3)2×17年9月1日，甲公司将一批原材料销售给丙公司，丙公司取得后作为库存商品核算。甲公司该批原材料成本为300万元，售价为450万元;至年末尚有350万元的货款未结算，甲公司按照2%的比例计提坏账准备;至年末，丙公司库存商品尚未对外出售。

　　(4)至2×17年12月31日，丙公司共实现净利润500万元(其中上半年实现净利润300万元)，计提盈余公积50万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2×17年末，甲公司对商誉进行减值测试，未发生减值损失。

　　(5)至2×18年12月31日，丙公司共实现净利润300万元，计提盈余公积30万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项;丙公司自甲公司购入的存货已全部对外出售，并与甲公司结算上年所欠货款350万元。由于经营状况不佳，甲公司将丙公司全部资产负债作为一个资产组进行减值测试，发现商誉出现了减值损失。当日，丙公司可辨认资产均为固定资产，不存在可辨认负债，资产组可收回金额为1 400万元(假定与含商誉资产组可收回金额相等)。同时，甲公司对持有的丙公司股权投资进行减值测试，其年末公允价值为780万元，预计处置费用为10万元，预计未来现金流量现值为750万元。

　　(6)2×19年1月1日，甲公司将所持有丙公司70%的股权对外出售，取得处置价款840万元。出售股权后，甲公司不能对丙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。剩余股权当日公允价值为120万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。

　　其他资料：甲、乙、丙公司均为增值税一般纳税人，库存商品、动产设备适用的增值税税率均为16%，专利技术免征增值税;均按照10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积;不考虑所得税等其他因素影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2×17年1月1日换出固定资产、无形资产的处理是否符合划分为持有待售类别的条件，并说明理由;如果符合，编制当日划分为持有待售的相关会计分录;(2分)

　　『正确答案』符合;(0.5分)理由：甲公司与乙公司签订不可撤销的置换合同，出售极可能发生，并且当日已经具备出售条件。(1分)

　　借：持有待售资产　　　　　750

　　累计折旧　　　　　 　　80

　　累计摊销　　　　　　 　50

　　贷：固定资产　　　　　　　480

　　无形资产　　　　　　　400(0.5分)

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司应确认的换入股权投资的入账价值、换出资产的处置损益，以及合并报表确认的合并商誉，并编制甲公司2×17年6月30日个别报表的会计分录;(4分)

　　『正确答案』应确认的换入长期股权投资的入账价值=440+500+80-120=900(万元)(1分)

　　应确认的换出资产的处置损益=500-(480-80)+440-(400-50)=190(万元)(1分)

　　应确认合并商誉=900-1 050×80%=60(万元)(1分)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　900

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　750

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 80

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　190(1分)

　　(3)根据上述资料，分别编制甲公司2×17年末、2×18年末合并报表中内部交易的调整抵销分录，以及长期股权投资权益法调整分录。(5分)

　　『正确答案』2×17年末：

　　①内部交易抵销分录

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　 450

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 300

　　存货 　　　　　　　　　　　　　 　 150(1分)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 　350

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 350(0.5分)

　　借：应收账款——坏账准备　　　(350×2%)7

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　 　7(0.5分)

　　②权益法调整分录

　　借：长期股权投资　　　　　(200×80%)160

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　 160(0.5分)

　　2×18年末

　　①内部交易抵销分录

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　150

　　贷：营业成本 　　　　　　　　　　　　 150(1分)

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　7

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　7(0.5分)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　7

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　7(0.5分)

　　②权益法调整分录

　　借：长期股权投资　　　　　(300×80%)240

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　240(0.5分)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 160

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　 160

　　(4)根据上述资料，计算甲公司2×18年末个别报表长期股权投资应计提减值金额，以及合并报表中商誉应计提减值金额。(4分)

　　『正确答案』个别报表中：

　　长期股权投资期末账面价值=900(万元)(0.5分)，由于公允价值减去处置费用后的净额770(780-10)万元大于预计未来现金流量现值750万元，按照孰高原则确认可收回金额为770万元(0.5分)，因此应计提长期股权投资减值准备=900-770=130(万元)(0.5分)。

　　合并报表中：

　　丙公司持续计算的可辨认净资产账面价值=1 050+(500-300)+300=1 550(万元)(0.5分)，即不含商誉资产组账面价值为1 550万元，可收回金额为1 400万元，不含商誉资产组应计提减值=1 550-1 400=150(万元)(0.5分);

　　含商誉资产组账面价值=1 550+60/80%=1 625(万元)(0.5分)，含商誉资产组应计提减值=1 625-1 400=225(万元)(0.5分)，因此合并报表中商誉应计提减值=(225-150)×80%=60(万元)(0.5分)

　　(5)计算甲公司处置丙公司70%股权时个别报表应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。(3分)

　　『正确答案』个别报表确认投资收益=840-(900-130)×70%/80%+120-(900-130)×10%/80%=190(万元)(1分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　840

　　长期股权投资减值准备　　(130×70%/80%)113.75

　　贷：长期股权投资　　　　　　(900×70%/80%)787.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　166.25(1分)

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　120

　　长期股权投资减值准备　　　(130-113.75)16.25

　　贷：长期股权投资　　　　　　　(900-787.5)112.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　23.75(1分)

　　2.甲公司为一家高新技术企业，适用的所得税税率为15%，所得税核算采用资产负债表债务法，2×17年末资产、负债项目均不存在暂时性差异。甲公司2×18年发生业务如下：

　　(1)按有关部门规定，甲公司应自2×18年1月1日开始执行《企业会计准则》。因执行《企业会计准则》，2×18年初需要调整的事项如下：

　　①2×16年12月31日，甲公司将一项于当日完工的写字楼对外出租，租期为5年，完工当日，该写字楼的成本为5 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，使用年限、折旧方法等均与税法一致。执行企业会计准则后，甲公司应将其由固定资产改按投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。已知该写字楼作为固定资产核算时未计提过减值准备。2×17年末，该写字楼公允价值为5 500万元，。2×18年末，该写字楼公允价值上升至5 900万元。

　　②2×17年11月1日，甲公司购买A公司股票100万股，将其作为短期投资核算，并按照成本与市价孰低计量;购入当日每股市价为8元，2×17年12月31日每股市价为9元。执行企业会计准则后，甲公司应将其划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量。2×18年12月31日，该股票每股市价上升为10.5元。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司自公开市场购入一项B公司的股权，支付买价为890万元，另支付相关税费10万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×18年末，该股权公允价值为950万元。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司开始自行研发一项专利技术，当日进入研究阶段;6月1日，进入开发阶段;11月1日，该专利技术研发完成并投入管理部门使用。甲公司研究阶段共发生支出300万元，开发阶段共发生支出800万元，其中符合资本化条件的支出为600万元，假定全部通过银行存款支付。甲公司预计该专利技术使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销，使用年限、净残值、摊销方法等均与税法一致。

　　假定该专利技术符合税法规定的“三新”项目的条件。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

　　(4)2×18年6月30日，甲公司外购一项管理用设备，将其作为固定资产核算。该设备购买价款为895万元，另发生运输费5万元，均通过银行存款支付。甲公司预计该设备使用年限为10年，净残值率为10%，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法按照年限平均法计提折旧。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(5)2×18年7月1日，甲公司开始生产并销售一批C产品，并制定一项产品质量保证条款。按照条款规定，甲公司承诺对销售的C产品提供3年免费售后维修服务。甲公司每年按照当年销售总额的8%计提产品质量保证费用。至2×18年末，C产品实现销售总额1 500万元，当年实际支付产品质量保证费用40万元，全部以银行存款支付。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

　　(6)2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项D产品的销售合同，约定在2×19年3月1日甲公司以每件2万元的价格向乙公司提供D产品100件，若不能按期交货，甲公司需要按照合同总价款的35%支付违约金。至2×18年末，甲公司尚未正式生产该产品，且未采购相关原材料。由于生产产品的原材料价格上涨，甲公司预计该产品单位成本为3万元。税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。

　　(7)其他资料：

　　①2×18年12月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2×19年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2×19年1月1日起变更为25%;

　　②2×18年甲公司利润总额为8 000万元;甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积;

　　③甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;

　　④不考虑其他因素影响，计算结果保留两位小数。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2×18年初执行《企业会计准则》属于会计政策变更还是会计估计变更;编制甲公司2×18年初涉及投资性房地产、交易性金融资产调整的会计分录。(2.5分)

　　『正确答案』属于会计政策变更。(0.5分)

　　①投资性房地产相关的会计分录：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　5 000

　　——公允价值变动　　　　　　　　500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　(5 000/20)250

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　递延所得税负债　　　 [(5 500-4 750)×15%]112.5

　　盈余公积　　　　 [(5 500-4 750)×85%×10%]63.75

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　573.75(1分)

　　②交易性金融资产相关的会计分录：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　800

　　——公允价值变动　　　　　100

　　贷：短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　递延所得税负债　　　　[(900-800)×15%]15

　　盈余公积　　　　　[(900-800)×85%×10%]8.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　76.5(1分)

　　『答案解析』根据本题计算得出的，其实就是追溯调整后的2×17年递延所得税负债的期末余额，即2×18年期初递延所得税负债余额为127.5(112.5+15)万元;对应的应纳税暂时性差异的期初余额为850(5 500-4 750+900-800)万元，适用所得税税率为15%。

　　(2)根据资料(2)至(6)，编制上述业务在2×18年的相关会计分录(不需编制递延所得税相关的会计分录);(6分)

　　『正确答案』资料(2)，2×18年2月1日：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

　　2×18年12月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　 50

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 　50(0.5分)

　　资料(3)，发生研发支出时：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　500

　　——资本化支出　　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 100(0.5分)

　　11月1日研发完成时：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　600

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　600(0.5分)

　　期末计提摊销：

　　借：管理费用　　　　　(600/5/12×2)20

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　 　20(0.5分)

　　期末结转费用化支出：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　500(0.5分)

　　资料(4)，取得

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