2021注会考试《会计》章节预习练习：第十一章，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网或微信搜索”职上注册会计师"。

　　一、单项选择题

　　1.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态

　　B.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

　　C.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化;而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化

　　D.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

　　『正确答案』D

　　『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本化率。

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　　2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是(　)。

　　A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　D.没有规定

　　『正确答案』A

　　『答案解析』每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　3.2×20年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9 000万元，年利率为6%，2×20年3月1日开工建造。该项工程在建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款为2×20年4月1日自银行借入的2 000万元，年利率为7%。A公司2×20年发生的工程支出为：5月1日支出4 000万元，6月1日支出3 600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为(　)。

　　A.2×20年1月1日

　　B.2×20年3月1日

　　C.2×20年4月1日

　　D.2×20年5月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。因此选择上述三者孰晚日，本题中2×20年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2×20年5月1日。

　　4.B企业于2×20年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×21年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×20年3月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第 一笔为2×20年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×20年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2×20年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为(　)。

　　A.7.36%

　　B.7.30%

　　C.6%

　　D.8%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该企业2×20年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　5.A公司于2×19年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A公司为建造办公楼于2×19年1月1日取得专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2×18年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%;②2×18年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4 000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。(4)建造工程资产支出如下：2×19年1月1日，支出4 500万元;2×19年7月1日，支出7 500万元;2×19年12月31日，支出1 000万元;2×20年1月1日，支出2 500万元。假定不考虑其他因素，2×19年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额255万元

　　B.一般借款利息资本化金额192万元

　　C.资本化金额合计447万元

　　D.费用化金额合计640万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①2×19年专门借款利息资本化金额：应付利息=6 000×5%=300(万元);固定收益债券短期投资收益1500×0.5%×6=45(万元);专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)，费用化金额为0;

　　②2×19年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=3 000(万元);一般借款资本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%;一般借款利息资本化金额=3 000×6.4%=192(万元);一般借款应付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元);③2×19年借款利息资本化金额合计=255+192=447(万元);2×19年借款利息费用化金额合计=448(万元)。

　　6.资料同上。2×20年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额300万元

　　B.一般借款利息资本化金额304万元

　　C.资本化金额合计金额454万元

　　D.费用化金额合计金额486万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6 000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6 000×5%-150=150(万元);

　　②2×20年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4 750(万元);一般借款利息资本化金额=4 750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);③2×20年利息资本化金额合计=150+304=454(万元)，2×20年利息费用化金额合计=150+336=486(万元)。

　　7.2×20年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年的土地使用权，用于建造商品房。为建造该商品房，甲公司于2×20年1月1日向银行借入专门借款8 000万元，年利率为5%(等于实际利率)。该项工程于2×20年1月1日动工，截至2×20年12月31日，甲公司为建造商品房累计支出1亿元，商品房尚在建造过程中，专门借款在借款费用资本化期间获得投资收益10万元。不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本

　　B.专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减无形资产的成本

　　C.计入商品房成本的专门借款利息资本化金额为390万元

　　D.年末资产负债表“存货”项目列示的金额为10 390万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，购买土地使用权发生的支出1亿元应计入所建造商品房的成本;选项B，专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减所建造商品房的成本;选项C,计入商品房成本的专门借款利息资本化金额=8 000×5%-10=390(万元);选项D，年末资产负债表“存货”项目列示的金额=10 000+10 000+390=20 390(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A.摊销的借款手续费用

　　B.应付债券计提的利息

　　C.发行债券所发生的溢价

　　D.应付债券折价的摊销额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

　　2.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有(　)。

　　A.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。

　　3.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有(　)。

　　A.因资金周转困难而停工

　　B.因可预见的不可抗力因素而停工

　　C.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工

　　D.与施工方发生质量纠纷造成的停工

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。

　　4.下列不应予以资本化的借款费用有(　)。

　　A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用

　　B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

　　C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

　　5.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括(　)。

　　A.投资性房地产

　　B.研发支出

　　C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品

　　D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

　　『正确答案』ABCD

　　6.下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有(　)。

　　A.将本企业产品用于固定资产的建造

　　B.用其他货币资金购买工程物资

　　C.承担带息债务而取得工程用材料

　　D.支付工程款项

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产以及承担带息债务。选项A属于转移非现金资产;选项B、D，属于支付现金;选项C属于承担带息债务。

　　三、计算分析题

　　甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　(1)甲公司2×18年涉及两笔一般借款，分别为：

　　①2×18年1月1日借款2 000万元，借款期限至2×20年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。

　　②2×18年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×20年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　(2)工程于2×18年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2×18年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元;

　　2×19年：1月1日支出600万元，3月1日支出3 000万元;

　　2×20年：2月1日支出400万元。

　　(3)2×20年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

　　要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　『答案』(1)根据上述资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

　　甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×18年9月1日，停止资本化的时点为2×20年3月31日。

　　(2)根据上述资料分别计算甲公司2×18年、2×19年和2×20年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×18年：

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+5 000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(万元)。

　　①2×18年1月1日借款2 000万元，6%，

　　②2×18年9月1日借款5 000万元，8%2×18年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元;

　　②2×19年：

　　2×19年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+5 000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%。

　　2×19年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+3 000×10/12)×7.43%=453.23(万元)。

　　③2×20年：

　　2×20年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+5 000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%。

　　2×20年一般借款利息资本化金额=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)。

　　(3)假定将第二笔一般借款的条件“2×18年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×20年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为“2×18年10月1日借款4 000万元，借款期限至2×20年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。其他条件不变，分别计算2×18年、2×19年和2×20年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×18年：

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+4 000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.20%=50.40(万元)。

　　②2×19年：

　　2×19年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+4 000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%。

　　2×19年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+2 400×10/12)×7.33%=410.48(万元)。

　　『解析』至2×19年3月1日，累计资产支出为6 600万元(1 800+1 200+600+3 000)，超过一般借款总额6 000万元，说明占用了自有资金600万元，故2×19年3月1日支出的3 000万元中，实际占用的一般借款为2400万元。

　　③2×20年：

　　2×20年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+4 000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%。

　　2×20年一般借款利息资本化金额=(2 000×3/12+4 000×2/12)×7.14%=83.3(万元)。

　　四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2×20年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)2×20年4月1日取得一般人民币借款2 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×19年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×20年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2×20年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

　　(4)4月5日支付第 一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1∶6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1∶6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.11。

　　不考虑其他因素。

　　要求：(计算结果保留两位小数。)

　　1.『答案』

　　(1)计算2×20年第 一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2 700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)。

　　闲置资金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(万美元)。

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)。

　　专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)。

　　折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　 284.58

　　银行存款—美元　　45.9

　　贷：应付利息—美元　 330.48

　　(2)计算2×20年第 一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　 54

　　贷：长期借款—美元　 54

　　(3)编制2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息—美元　　　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款—美元(54×6.15)332.1

　　(4)计算2×20年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2 700(1 700+1 000)万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2 700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)。

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×3/3=4 000(万元)。

　　一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%。

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×1.31%=52.4(万元)。

　　一般借款实际利息费用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(万元)。

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)。

　　③会计分录：

　　借：在建工程(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　　　 52.6

　　贷：应付利息—美元　　　　　 333.18

　　—人民币　　　　 105

　　(5)计算2×20年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　贷：长期借款—美元　　　　　 135

　　(6)编制2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息—美元　　　　　　333.18

　　贷：银行存款—美元 (54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　 3.24

　　2.甲公司为建造一条生产线发生的相关经济业务如下：

　　(1)甲公司于2×17年1月1日发行60万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行总价格为6 000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[(P/A，10%，5)=3.7908;(P/F，10%，5)=0.6209]

　　假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2×17年1月1日开始建设，于2×19年底完工，达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×17年1月1日至2×17年3月31日共取得收益23.99万元，均已收存银行。

　　(3)2×17年4月1日，甲公司支付工程进度款3450万元。

　　(4)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×17年4月1日至2×17年12月31日共取得收益107.98万元，均已收存银行。

　　(5)2×18年1月1日支付工程进度款2 550万元;1月5日支付利息。

　　(6)2×19年1月1日支付工程进度款750万元;1月5日支付利息;

　　(7)其他资料：债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。假设闲置资金收益按初始确认时负债成分和权益成分的公允价值相对比例分摊。不考虑其他因素。

　　要求：(涉及小数的，计算结果保留两位小数)

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