五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。)

　　1.甲公司2×18年至2×19年与股权投资有关的交易或事项如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以银行存款4 400万元取得A公司30%的股权，相关手续于当日办理完毕，并派遣一名董事参与A公司的生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

　　2×18年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元(等于账面价值)，其中股本为8 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。

　　(2)2×18年A公司实现净利润3 000万元，实际发放现金股利100万元，实现其他综合收益税后净额200万元。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司再次以5 500万元取得A公司30%的股权，款项以银行存款支付。

　　A公司2×19年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18 000万元，净资产账面价值为18 100万元，其中股本为8 000万元，资本公积为1 000万元，其他综合收益为200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8 000万元。仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该存货的公允价值为500万元，成本为600万元，未发生减值。增加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。当日，原30%股权投资的公允价值为5 500万元。

　　(4)2×19年A公司实现的净利润为5 000万元，未发放现金股利，实现其他综合收益税后净额500万元。2×19年，M商品对外出售30%。

　　(5)甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司适用的增值税税率均为16%。计提盈余公积的比例均为10%。假定不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断2×18年1月1日甲公司取得A公司股权的核算方法，并说明理由。

　　(2)编制2×18年甲公司与该股权投资相关的会计分录。

　　(3)判断2×19年甲公司追加投资后是否实现企业合并，并说明理由。

　　(4)如果实现企业合并，判断企业合并类型，并说明理由。

　　(5)如果实现企业合并，编制甲公司在购买日个别报表和合并工作底稿中的相关分录。

　　(6)如果实现企业合并，编制2×19年末甲公司编制合并报表时按权益法对长期股权投资的调整分录、以及长期股权投资的抵销分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司取得A公司的股权应采用权益法进行后续核算。

　　理由：甲公司取得A公司30%的股权，同时派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

　　(2)①取得时：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　4 400

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 4 400

　　享有A公司可辨认净资产公允价值的份额=15 000×30%=4 500(万元)

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　②分配现金股利：

　　借：应收股利 　　　　　　　　　(100×30%)30

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　 　　30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　③年末

　　借：长期股权投资——损益调整　(3 000×30%)900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (200×30%)60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)追加投资后，甲公司与A公司实现了企业合并。

　　理由：追加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。

　　(4)甲公司合并A公司属于非同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。

　　(5)①个别报表：

　　借：长期股权投资　　　　　　　5 500

　　贷：银行存款 　　　　　　　　 5 500

　　②合并工作底稿：

　　原30%股权投资在合并日的账面价值=4 400+100-30+900+60=5 430(万元)

　　对原投资按照公允价值进行重新计量：

　　借：长期股权投资(5 500-5 430)70

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　70

　　借：其他综合收益　　　　　　　　60

　　贷：投资收益 　　　　　　　 　　60

　　购买日的调整抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　 100

　　贷：存货 　　　　　　　　　　　100

　　企业合并商誉=(5 500+5 500)-18 000×60%=200(万元)

　　借：股本 　　　　　　　　　　　　8 000

　　资本公积 　　　　　　　　　　　900

　　其他综合收益 　　　　　　　　　200

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　900

　　未分配利润 　　　　　　　　　8 000

　　商誉 　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：长期股权投资 　　　　　　 　11 000

　　少数股东权益(18 000×40%)　7 200

　　(6)按照权益法调整长期股权投资的相关分录：

　　调整后的净利润=5 000-(500-600)×30%=5 030(万元)

　　借：长期股权投资　　(5 030×60%)3 018

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　 　3 018

　　借：长期股权投资　　　　(500×60%)300

　　贷：其他综合收益 　　　　　　 　　　300

　　长期股权投资的抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：存货 　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　 　30

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 　　30

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　900

　　其他综合收益 　　　　　　　　　 　　　　　　　 (200+500)700

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　 (900+5 000×10%)1 400

　　未分配利润　　　　　　　　　　　 　(8 000+5 030-500)12 530

　　商誉 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　(11 000+3 018+300)14 318

　　少数股东权益　　[(8 000+900+700+1 400+12 530)×40%]9 412

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