2020中级会计职称《会计实务》章节密训题(第十六章)

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　　本章主要考点：
　　(1)客观题：会计政策变更和会计估计变更的区分;
　　(2)主观题：前期差错的会计处理。
　　一、单项选择题
　　1.戊公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2020年的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
　　戊公司2020年不正确的会计处理是(　)。
　　A.固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理
　　B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理
　　C.将2020年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益
　　D.该业务2020年度应确认相应的递延所得税资产30万元按会计估计变更处理
　　『正确答案』B
　　『答案解析』选项B，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计估计变更处理;选项D，该业务2020年度应确认相应的递延所得税资产=(350-230)×25%=30(万元)。
　　戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2020年的折旧额为350万元。
　　+会计折旧350-税法折旧230=纳税调整增加;形成可抵扣暂时性差异，因此为递延所得税资产。
　　2.企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是(　)。
　　A.存货发出计价方法的变更
　　B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
　　C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用
　　D.固定资产折旧年限的变更
　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项A，属于会计政策变更;选项B、C与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。
　　3.下列各项中，不属于会计政策变更的是(　)。
　　A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
　　B.因执行新会计准则所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法
　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
　　D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
　　『正确答案』A
　　『答案解析』选项A，属于会计估计变更;选项B、C、D，属于会计政策变更。
　　4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当(　)。
　　A.重新编制以前年度会计报表
　　B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
　　C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字
　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额
　　『正确答案』B
　　『答案解析』会计政策变更调整报表处理为：①调整变更当年资产负债表相关项目的年初数;②调整变更当年利润表的上年数。
　　5.甲公司适用的所得税税率为25%，2020年年初投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产的原值为7 000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8 800万元。该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。
　　A.1 500
　　B.2 000
　　C.500
　　D.1 350
　　『正确答案』A
　　『答案解析』变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元，应确认的递延所得税负债=(8800-6800)×25%=500(万元)。假设甲公司按净利润的10%提取盈余余公积，则分录为：
　　借：投资性房地产——成本　　8 800
　　投资性房地产累计折旧　　　200
　　贷：投资性房地产　　　　　　7 000
　　递延所得税负债　　　　　　500
　　盈余公积　　　　　　　　　150
　　利润分配——未分配利润　1 350
　　6.丙公司适用的所得税税率为25%，2020年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产原每年摊销700万元(与税法规定相同)，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销800万元。
　　丙公司2020年年末不正确的会计处理是(　)。
　　A.按照会计估计变更处理
　　B.改变无形资产的摊销方法后，2020年年末该项无形资产将产生暂时性差异
　　C.将2020年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入产品成本
　　D.2020年年末该业务应确认相应的递延所得税资产100万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项D，2020年年末该业务应确认相应的递延所得税资产=100×25%=25(万元)。
　　7.A公司于2016年12月21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为84 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4 000元，按直线法计提折旧。2020年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2 000元，所得税税率为25%。不考虑其他因素，该会计估计变更对2020年净利润的影响金额是(　)元。
　　A.-12 000
　　B.-16 000
　　C.12 000
　　D.16 000
　　『正确答案』A
　　『答案解析』已计提的折旧额=(84 000-4 000)/8×3=30 000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000-4 000)/8=10 000(元)，变更后2020年的折旧额=(84 000-30 000-2 000)/(5-3)=26 000(元)，故影响净利润的金额=(10 000-26 000)×(1-25%)=-12 000(元)。
　　8.丁公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。该短期投资2019年年末的账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。丁公司2020年不正确的会计处理是(　)。
　　A.按会计政策变更处理
　　B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元
　　C.变更日应确认递延所得税负债5万元
　　D.变更日应调增期初留存收益20万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』变更日应调增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(万元)。
　　9.甲公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2020年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%。甲公司2020年不正确的会计处理是(　)。
　　A.该业务属于会计政策变更
　　B.资本化开发费用的计税基础为2 100万元
　　C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异
　　D.资本化开发费用应确认递延所得税资产225万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』按照《企业会计准则》的规定，资本化开发费用产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。
　　二、多项选择题
　　1.下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有(　)。
　　A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法
　　B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
　　C.调整会计估计变更当期期初留存收益
　　D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整
　　『正确答案』AB
　　『答案解析』未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。不追溯调整，不调整期初留存收益和资产负债表年初余额。
　　2.根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项中，会计处理正确的有(　)。
　　A.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策
　　B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
　　C.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理
　　D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，满足条件时也可以采用未来适用法
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』选项D，表示可以追溯几期便追溯调整几期，如果一期都无法追溯调整，则采用未来适用法。
　　3.下列各项中，属于会计估计变更的有(　)。
　　A.将一项固定资产的净残值由10万元变更为2万元
　　B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为3%
　　C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
　　D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』选项C，发出存货的计价方法变更属于会计政策变更。
　　4.下列各项中，属于会计政策变更的有(　)。
　　A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
　　B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
　　C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
　　D.固定资产的预计使用年限由15年改为10年
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』选项D，属于会计估计变更。
　　5.下列经济业务或事项中，属于会计政策变更的有(　)。
　　A.因减资对被投资单位由长期股权投资成本法转为金融资产核算
　　B.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法
　　C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
　　D.期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
　　『正确答案』CD
　　『答案解析』选项A，是发生的事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项B，是对不重要的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
　　6.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括(　)。
　　A.企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定
　　B.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
　　C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数
　　D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数
　　『正确答案』ABCD
　　三、判断题
　　1.因首次执行企业会计准则，将短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。
　　2.在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。(　)
　　『正确答案』√
　　『答案解析』这是会计政策变更，原来没有确认预计负债，现在按照新准则要确认为预计负债，分录为：
　　借：利润分配——未分配利润
　　盈余公积
　　贷：预计负债
　　3.固定资产的盘盈、盘亏均属于前期差错。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。
　　4.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关的，也可以变更会计政策。
　　5.企业对于本期发现的前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无须在会计报表附注中披露。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』《企业会计准则》规定，企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：前期差错的性质;各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
　　6.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
　　四、计算分析题
　　甲公司2020年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照企业会计准则规定应当从2020年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：
　　资料一：将投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产截至变更日的账面价值为10 000万元，其中原值为15 000万元，已计提折旧5 000万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为20 000万元。该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
　　资料二：开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2020年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元，本年摊销计入管理费用10万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%，按照税法摊销为17.5万元。
　　资料三：管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同)，2020年按8年及双倍余额递减法计算，计提的折旧额为220万元。变更日该固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
　　资料四：用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2020年年初账面余额为1 000万元，原每年摊销100万元(与税法规定相同)，累计摊销额为300万元，未发生减值;按产量法摊销，2020年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已完工入库，但尚未对外销售。
　　要求：
　　根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更。属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2020年采用追溯调整法核算的会计分录，不需要追溯的，编制其2020年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的，编制其2020年采用未来适用法核算的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。
　　(答案中的金额用万元为单位)
　　『正确答案』
　　资料一：
　　①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法。
　　②借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 20 000
　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　5 000
　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　递延所得税负债　　　　　　 (10 000×25%)2 500
　　盈余公积　　　　　　　　(10 000×75%×10%)750
　　利润分配——未分配利润(10 000×75%×90%)6 750
　　资料二：
　　①属于会计政策变更，采用未来适用法。
　　②借：管理费用　　10
　　贷：累计摊销　　10
　　③不确认递延所得税。
　　资料三：
　　①属于会计估计变更，采用未来适用法。
　　②借：管理费用　　220
　　贷：累计折旧　　220
　　③确认递延所得税资产，金额=(220-100)×25%=30(万元)。
　　资料四：
　　①属于会计估计变更，采用未来适用法。
　　②借：制造费用　　120
　　贷：累计摊销　　120
　　③确认递延所得税资产，金额=(120-100)×25%=5(万元)。
　　五、综合题
　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。
　　资料一：经董事会批准，自2020年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2018年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2020年会计处理为：
　　借：管理费用　　60
　　贷：累计折旧　　60
　　资料二：2020年3月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。不考虑无形资产的相关税费。甲公司2020年会计处理为：
　　借：无形资产　　1 800
　　贷：银行存款　　1 800
　　借：管理费用　　　150
　　贷：累计摊销　　　150
　　资料三：2020年2月，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，根据甲公司管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2020年会计处理为：
　　借：其他权益工具投资　196
　　应收股利　　　　　　5
　　贷：银行存款　　　　　201
　　借：其他权益工具投资　 14
　　贷：其他综合收益　　　 14
　　资料四：2020年12月1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为100万元，已于当日收到货款，商品未发出。商品成本为80万元(未计提存货跌价准备)。同时，协议规定甲公司于5个月后按110万元的价格购回全部商品。甲公司2020年会计处理为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　113
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 80
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 80
　　2020年12月31日未进行其他会计处理。
　　要求：
　　根据资料一至资料四，判断各项会计处理是否正确;如不正确，编制更正会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
　　『答案』
　　资料一，会计处理不正确。
　　借：管理费用　　75
　　贷：累计折旧　　75
　　『解析』应计提折旧=(600-600/10)/(5-1)=135(万元);少计提折旧=135-60=75(万元)。
　　资料二，无形资产摊销会计处理不正确。
　　借：累计摊销　　60
　　贷：管理费用　　60
　　『解析』应摊销=(1 800-1 260)/5×10/12=90(万元);多摊销=150-90=60(万元)。
　　资料三，会计处理不正确。
　　借：交易性金融资产　　　　　 195
　　投资收益　　　　　　　　　 1
　　贷：其他权益工具投资　　　　 196
　　借：其他综合收益　　　　　　　14
　　贷：其他权益工具投资　　　　　14
　　借：交易性金融资产(210-195)15
　　贷：公允价值变动损益　　　　　15
　　资料四，会计处理不正确。
　　借：主营业务收入　　　　　　100
　　贷：其他应付款　　　　　　　100
　　借：库存商品　　　　　　　　 80
　　贷：主营业务成本　　　　　　 80
　　借：财务费用　[(110-100)/5]2
　　贷：其他应付款　　　　　　　　2
　　『解析』该资料属于售后回购业务，因为是以固定价格回购，所以不符合销售商品确认收入的条件，只能将收到的款项确认为其他应付款，同时(110-100)的差额应在5个月内分期摊销。

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