2020中级会计职称《会计实务》章节密训题(第八章)

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　　本章主要考点：
　　客观题：金融资产的分类、债权投资初始计量后续计量、其他债权投资的初始计量后续计量、其他权益工具投资初始计量后续计量、交易性金融资产初始计量后续计量、应付债券会计处理、债权投资实际利息的计算、金融资产重分类、金融资产的处置
　　计算分析题：金融资产会计处理
　　综合题：金融资产会计处理+所得税
　　一、单项选择题
　　1.下列各项不属于金融资产或金融负债的是(　)。
　　A.应收账款
　　B.其他应收款
　　C.企业持有的看涨期权
　　D.合同负债
　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项D，合同负债不属于金融负债。作为金融资产或金融负债应同时满足两个条件：一是有合同，二是有现金流。因合同负债导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务，所以合同负债不属于金融负债。
　　【提示】企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等，不包括合同资产。金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
　　2.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率8%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是(　)。
　　A.交易性金融资产　　　B.债权投资
　　C.其他债权投资　　　　D.其他权益工具投资
　　『正确答案』A
　　『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。
　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用
　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用
　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用
　　D.发行长期债券发生的交易费用
　　『正确答案』B
　　『答案解析』选项B，相关交易费用应冲减投资收益;选项A、C、D，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。
　　4.甲公司于2019年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。
　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算
　　B.2019年年末该金融资产账面余额3 107.56万元
　　C.2020年该金融资产确认投资收益124.30万元
　　D.2020年年末该金融资产账面余额3 158.96万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项B，2019年确认投资收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(万元)，2019年年末账面余额=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(万元);选项C，2020年确认投资收益=3 107.56×4%=124.30(万元);选项D，2020年年末账面余额=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(万元)。因此，选项D不正确。
　　5.甲公司2020年度购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。
　　A.购入乙公司的股权应通过“交易性金融资产”科目核算
　　B.初始入账价值为9 000万元
　　C.年末账面价值为9 500万元
　　D.2020年确认的损益金额为500万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』2020年确认的损益=-40+(9 500-9 000)=460(万元)。
　　6.甲公司2020年度购入丙上市公司的股票，实际支付价款
　　8 000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。
　　A.购入丙公司的股权应通过“其他权益工具投资”科目核算
　　B.初始入账价值为8 030万元
　　C.年末账面价值为8 500万元
　　D.2020年确认的其他综合收益为500万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』2020年确认的其他综合收益=8 500-8 030=470(万元)。
　　7.甲公司2019年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元。另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2019年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2020年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。
　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元
　　B.影响2019年营业利润-54万元
　　C.2020年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为30万元
　　D.影响2020年营业利润的金额为30万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2019年营业利润=交易费用(-0.6)+公允价值变动损益(60×5-354)=-54.6(万元);选项C，2020年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×(5.5-5)=30(万元);选项D，影响2020年营业利润的金额=30(万元)。
　　【提示】交易性金融资产处置时，公允价值变动损益不需要转入损益。
　　8.2019年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2019年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2020年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2020年确认的投资收益是(　)万元。
　　A.520　　　　　B.536
　　C.936　　　　　D.933.2
　　『正确答案』B
　　『答案解析』 2020年投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益[100×(23.2-18)]=536(万元)。
　　9.2019年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2019年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2020年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是(　)万元。
　　A.4 426.5　　　　B.1 450.5
　　C.4 476　　　　　D.4 500
　　『正确答案』A
　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价(1 000×16.5-49.5)-初始投资成本(12 000+24)=4 426.5(万元)。
　　10.甲公司于2019年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 497万元;扣除发行费用150万元后实际收到款项313 347万元，实际年利率为4%。2019年12月31日，该应付债券的摊余成本为(　)万元。
　　A.308 008.2　　　　　　B.308 026.2
　　C.308 316.12　　　　　D.310 880.88
　　『正确答案』D
　　『答案解析』2019年年末：实际利息费用=313 347×4%
　　=12 533.88(万元);利息调整的摊销额=300 000×5%-
　　12 533.88=2 466.12(万元);年末摊余成本=313 347-2 466.12
　　=310 880.88(万元)。会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 313 347
　　贷：应付债券——面值　　　　　　 300 000
　　——利息调整　　　　　13 347
　　借：财务费用　　　 (313 347×4%)12 533.88
　　应付债券——利息调整　　　　　 2 466.12
　　贷：应付利息　　　 (300 000×5%)15 000
　　二、多项选择题
　　1.下列各项中，属于金融资产或金融负债的有(　)。
　　A.企业发放的贷款
　　B.合同负债
　　C.企业发行的看涨期权或看跌期权
　　D.企业购入的看涨期权或看跌期权
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B，因合同负债导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务，不属于金融负债。选项C，企业发行的看涨期权或看跌期权属于金融负债。选项D，企业购入的看涨期权或看跌期权属于金融资产。
　　2.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有(　)。
　　A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
　　B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销
　　C.某项债券投资如果被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益
　　D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B，将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销;选项D，对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。
　　3.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有(　)。
　　A.企业为进行价值投资而购入一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，拟长期持有获取稳定分红，企业应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
　　B.企业管理某项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，则应将其划分为以摊余成本计量的金融资产
　　C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资
　　D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』选项B，如果该项金融资产的现金流量并不是仅为本金和利息，则不应划分为以摊余成本计量的金融资产;选项C，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D，由于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，所以一般应按金融工具确认和计量准则处理，不能确认为长期股权投资。
　　4.甲公司2020年度购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2020年年末公允价值为5 050万元。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　)。
　　A.购入丁公司的债券应通过“其他债权投资”科目核算
　　B.初始入账价值为5 000万元
　　C.年末账面价值为5 050万元
　　D.2020年确认的其他综合收益为50万元
　　『正确答案』ABCD
　　5.甲公司2020年年初购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10 000万元，包含支付交易费用80万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是仅以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10 100万元。甲公司会计处理的表述中，正确的有(　)。
　　A.购入戊公司债券应通过“债权投资”科目核算
　　B.初始入账价值为10 000万元
　　C.年末账面价值为10 100万元
　　D.2020年确认投资收益为420万元
　　『正确答案』AB
　　『答案解析』选项C，购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10 000万元。选项D，2020年确认投资收益=10 000×5%=500(万元)。
　　6.A公司2020年度与投资相关的交易或事项如下：①1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为1 000万元，该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月31日该债券市场价格为1 002万元。②1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为2 000万元，该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但不排除在未来期间将其出售以获利。12月31日该债券市场价格为2 100万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，正确的有(　)。
　　A.对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产
　　B.对B公司的债券投资年末确认实际利息收入40万元并按公允价值1 002万元计量
　　C.对C公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
　　D.对C公司的债券投资年末确认实际利息收入100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2 100万元计量
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项A、B，对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认实际利息收入40万元(1 000×4%)，并应按照摊余成本1 000万元计量，选项B不正确;选项C、D，对C公司的债券投资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认实际利息收入100万元(2 000×5%)，确认计入其他综合收益的公允价值变动100万元(2 100-2 000)并按公允价值2 100万元计量。
　　7.A公司2020年有关金融资产业务如下：①A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3月6日甲公司宣告分配现金股利100万元。②A公司2月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1 000万元，票面利率为5%，等于实际利率。③A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1 000万元，票面利率为3%，等于实际利率。④A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;8月6日丁公司宣告分配现金股利200万元。下列有关A公司2020年金融资产表述中，正确的有(　)。
　　A.3月6日甲公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益5万元
　　B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的实际利息收入45.83万元
　　C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的实际利息收入25万元
　　D.8月6日丁公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益2万元
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』选项B，确认实际利息收入=1 000×5%×11/12=45.83(万元);选项C，确认实际利息收入=1 000×3%×10/12=25(万元)。
　　8.下列金融工具的重分类的表述中正确的有(　)。
　　A.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整
　　B.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
　　C.甲上市公司决定于2020年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2020年4月1日
　　D.乙上市公司决定于2020年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2021年1月1日
　　『正确答案』ABCD
　　9.甲公司2020年有关处置金融资产业务如下：①处置一项交易性金融资产，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;②处置一项债权投资，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，利息调整为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;③处置一项其他债权投资，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;④处置一项其他权益工具投资，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元。关于上述金融资产的处置，下列表述中正确的有(　)。
　　A.处置交易性金融资产时影响营业利润的金额为200万元
　　B.处置债权投资时确认投资收益为200万元
　　C.处置其他债权投资时确认投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元
　　D.处置其他权益工具投资时影响留存收益的金额为100万元
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』选项A，影响营业利润的金额=1 000-800=200(万元)。选项B，处置时确认的投资收益=1 000-800=200(万元)。选项C，处置时确认的投资收益=1 000-900=100(万元);影响营业利润的金额=1 000-800-100=100(万元)。选项D，处置时影响留存收益的金额
　　=1 000-900=100(万元)。
　　10.以摊余成本计量的金融资产发生的事项中，会导致其摊余成本发生增减变动的有(　)。
　　A.计提减值准备
　　B.采用实际利率法摊销利息调整
　　C.分期付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应收利息
　　D.到期一次还本付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应计利息
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』选项C，应借记“应收利息”，不会影响以摊余成本计量的金融资产的摊余成本(账面价值)。
　　三、判断题
　　1.应付职工薪酬属于金融负债。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』应付职工薪酬不属于金融工具准则规范的内容，而属于职工薪酬准则规范的内容。
　　2.企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』对于交易性金融资产，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。
　　3.债权投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其在各期的实际利率应当分别按照各期期初市场利率计算确定。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』实际利率应当在取得债权投资时确定，在随后期间一般保持不变。
　　4.其他权益工具投资形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。(　)
　　『正确答案』√
　　5.处置其他权益工具投资时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益;原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入投资收益。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』处置其他权益工具投资时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为留存收益;原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入留存收益。
　　6.其他债权投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益。(　)
　　『正确答案』√
　　7.对于权益工具投资，如果归类为金融资产，则可以分类为交易性金融资产或其他权益工具投资。(　)
　　『正确答案』√
　　8.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为债权投资或其他债权投资。(　)
　　『正确答案』√
　　9.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减该金融资产的账面价值。(　)
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
　　四、计算分析题
　　甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
　　资料一：2015年12月31日，委托证券公司以15 510万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为16 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，假定不考虑与发行债券相关的交易费用。
　　资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2016年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2017年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
　　资料三：假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月1日。
　　要求：
　　(1)计算甲公司该债券在各年年末的应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末摊余成本的余额。
　　①2016年12月31日：
　　应付利息=16 000×4.5%=720(万元)。
　　利息资本化金额=15 510×5.64%=874.76(万元)。
　　利息调整摊销额=874.76-720=154.76(万元)。
　　年末摊余成本=15 510+154.76=15 664.76(万元)。
　　资料一：2015年12月31日，委托证券公司以15 510万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为16 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，
　　资料二：于2016年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2017年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
　　②2017年12月31日：
　　应付利息=16 000×4.5%=720(万元)。
　　利息资本化金额=15 664.76×5.64%=883.49(万元)。
　　利息调整摊销额=883.49-720=163.49(万元)。
　　年末摊余成本=15 664.76+163.49=15 828.25(万元)。
　　③2018年12月31日：
　　应付利息=16 000×4.5%=720(万元)。
　　利息调整摊销额=(16 000-15 510)-154.76-163.49=171.75(万元)。
　　利息费用化金额=720+171.75=891.75(万元)。
　　年末摊余成本=15 828.25+171.75=16 000(万元)。
　　(2)分别编制甲公司2015年12月31日发行债券、2016年12月31日和2018年12月31日确认债券利息、2019年1月1日支付最后一期利息和归还债券本金相关的会计分录。
　　(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)
　　①2015年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　15 510
　　应付债券——利息调整　　　　　　　490
　　贷：应付债券——面值　　　　　　　 16 000
　　②2016年12月31日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 874.76
　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　 154.76
　　应付利息　　　　　　　　　　　　 720
　　③2018年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 891.75
　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　 171.75
　　应付利息　　　　　　　　　　　　 720
　　④2019年1月1日：
　　借：应付债券——面值　　　　　　　16 000
　　应付利息　　　　　　　　　　　　 720
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　16 720

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