2020中级会计职称《会计实务》每日一练(10月22日)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上会计人”。

　　【单项选择题】乙公司于2017年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1 638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为13%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为60万元，采用直线法计提折旧。2019年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2019年年初的公允价值为2 200万元，2019年年末的公允价值分别为2 400万元。2020年1月，乙公司以2 500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。根据上述资料完成如下问题的解答：

　　(1)办公大楼由自用转为出租时形成的增值应列入(　)。

　　A.贷记“其他综合收益”146万元

　　B.贷记“公允价值变动损益”146万元

　　C.贷记“公允价值变动损益”180万元

　　D.贷记“其他综合收益”180万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①办公大楼的入账成本=1 638+160+362=2 160(万元);

　　②2017年办公楼提取的折旧额度=(2 160-60)÷20×4/12=35(万元);

　　③2018年办公楼提取的折旧=(2 160-60)÷20=105(万元);

　　④2019年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额=2 200-(2 160-35-105)=180(万元)，应计入其他综合收益。

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　　(2)如果税法认可此房产出租前的折旧标准，则2019年因此房产形成的递延所得税费用为(　)万元。

　　A.76.25

　　B.112.75

　　C.36.5

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①2019年初此房产的计税基础=2 160-35-105=2 020(万元)，相比公允后的口径2 200万元，形成应纳税差异180万元，由于此增值未列支于损益，此差异的纳税影响分录如下：

　　借：其他综合收益　　　45

　　贷：递延所得税负债　　45

　　②2019年末的账面价值为2 400万元，此时的计税基础为1 915万元(=2 020-105)，形成应纳税差异485万元，相比已经认定的年初差异180万元，本期新增差异305万元，其相应的纳税影响分录为：

　　借：所得税费用　　　　76.25

　　贷：递延所得税负债　　76.25

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