2021年中级会计《会计实务》经典习题及答案(7)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【例题·单选题】20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

　　B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

　　C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

　　D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

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　　【例题·单选题】甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客0.5元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2×18年12月，甲公交公司实际收到乘客支付票款800万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴200万元。不考虑其他因素，甲公司12月应确认的营业收入为(　)万元。

　　A.600

　　B.200

　　C.1000

　　D.800

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司收到的200万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司12月应确认的营业收入=800+200=1000(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是(　)。

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门先征后返的增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。

　　【例题·多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　)。

　　A.客户已拥有该商品的法定所有权

　　B.客户就该商品附有现时付款义务

　　C.客户已接受该商品

　　D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：

　　(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

　　(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

　　(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物

　　(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　(5)客户已接受该商品。

　　【例题·多选题】企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有(　)。

　　A.尽职调查发生的费用

　　B.投标活动发生的交通费

　　C.投标文件制作费

　　D.招标文件购买费

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【例题·判断题】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，交易价格应以股票在合同开始日的公允价值确定;合同开始日后，股票公允价值的变动金额不应调整原交易价格。

　　【例题·判断题】企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

　　【例题·计算分析题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一，2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

　　资料二，至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬)，估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　(2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

　　(3)编制2×18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录。

　　(5)分别计算甲公司2×18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

　　『正确答案』(1)甲公司是主要责任人。

　　理由：2×18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

　　(2)设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)

　　设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)

　　(3)甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本：

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　170

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　170

　　借：合同资产 　　　　　　　　　　　　180

　　贷：主营业务收入——设备销售 　　　　180

　　借：主营业务成本——设备销售　　　　 170

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　 　 170

　　(4)甲公司12月发生设备安装费用：

　　借：合同履约成本——设备安装　　　　　48

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　 　48

　　(5)2×18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%;

　　2×18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产 　　　　　　　　　　　　54

　　贷：主营业务收入——设备安装　　　 　54

　　借：主营业务成本——设备安装　　　　 48

　　贷：合同履约成本——设备安装 　　　　48

　　【例题·综合题】2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

　　『正确答案』(1)2×18年9月1日：

　　借：银行存款 　　　　(2000×0.4)800

　　贷：主营业务收入　　　(800×90%)720

　　预计负债　　　　　　　　　　　 80

　　借：主营业务成本　　　(600×90%)540

　　应收退货成本 　　　　　　　　　60

　　贷：库存商品 　　　　(2000×0.3)600

　　2×18年9月30日：

　　借：预计负债　　　　　 (800×5%)40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　40

　　借：主营业务成本　　　 (600×5%)30

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　30

　　2×18年10月31日：

　　借：库存商品　　　　　　　　　 (120×0.3)36

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　主营业务收入　 [(120-2000×5%)×0.4] 8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 (120×0.4)48

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 30

　　主营业务成本　 [(120-2000×5%)×0.3] 6

　　资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

　　要求：

　　(2)根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

　　『正确答案』(2)客户购买商品的单独售价合计=400(万元)

　　考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价=125×1×80%=100(万元)

　　分摊至商品的交易价格=400/(400+100)×400=320(万元)

　　分摊至奖励积分的交易价格=100/(400+100)×400=80(万元)

　　因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320(万元)，应确认的合同负债金额=80(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　 400

　　贷：主营业务收入　　　　 320

　　合同负债　　　　　　　 80

　　借：主营业务成本　　　　 300

　　贷：库存商品　　　　　　 300

　　资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。

　　要求：

　　(3)根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』(3)丙公司调整后的净利润=3050-(150-100)=3000(万元)

　　甲公司个别报表应确认的投资收益=3000×20%=600(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 600

　　资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。

　　要求：

　　(4)根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』(4)甲公司2×18年第四季度应确认的保修费金额=(80%×0+15%×3%+5%×6%)×1500=11.25(万元)

　　借：销售费用　　　　 　11.25

　　贷：预计负债 　　　　　11.25

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