中级会计《会计实务》计算题专项练习(9)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【长期股权投资与合并财务报表•综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

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　　资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

　　资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

　　资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

　　资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

　　假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

　　(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

　　(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　(5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日，甲公司会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　16 500

　　(2)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(3)

　　商誉=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(万元)。

　　少数股东权益=(18 000+2 000)×20%=4 000(万元)。

　　(4)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 000

　　资本公积　　　　　　　　　 　5 000(3 000+2 000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 　9 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　 　200

　　调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800(万元)，甲公司确认投资收益=6 800×80%=5 440(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 　5 440

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 440

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　5 000(3 000+2 000)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　1 700(1 000+700)

　　未分配利润　　　　　　　15 100(9 000+6 800-700)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　 　　23 440(18 000+5 440)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少数股东损益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　700

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【资产负债表日后调整事项·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。

　　资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　(2)判断甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2×19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。

　　相应的调整分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　16

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 10(100×10%)

　　利润分配——未分配利润　　　　　　 90(100×90%)

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 100

　　(2)甲公司2×19年2月5日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。

　　相应的分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 4 500

　　——公允价值变动　　　　　　　 400

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)甲公司2×19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。

　　相应的调整分录：

　　借：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　20 000

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　20 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　 2 000(20 000×10%)

　　利润分配——未分配利润　　　18 000(20 000×90%)

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