2021年中级会计《会计实务》测试题及答案(7)

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　　2020年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6 300万元，预计2021年6月30日竣工;预计可能发生的总成本为4 000万元;甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。以下资料中的价格均不含增值税税额，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程款项的同时支付对应的增值税税额。
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　　资料一：2020年6月30日，工程累计实际发生成本1 500万元，乙公司与甲公司结算合同价款2 500万元，甲公司实际收到价款2 000万元。
　　【答案】甲公司2020年上半年的会计分录如下：
　　(1)2020年1月1日至2020年6月30日实际发生工程成本时
　　借：合同履约成本 1 500
　　贷：原材料、应付职工薪酬等 1 500
　　(2)2020年6月30日
　　履约进度=1 500/4 000×100%=37.5%;
　　合同收入=6 300×37.5%=2 362.5(万元)。
　　借：合同结算——收入结转 2 362.5
　　贷：主营业务收入 2 362.5
　　借：主营业务成本 1 500
　　贷：合同履约成本 1 500
　　借：应收账款 2 725
　　贷：合同结算——价款结算 2 500
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 225
　　借：银行存款 2 000
　　贷：应收账款 2 000
　　当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元 (2 500-2 362.5) ，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为137.5 万元。由于甲公司预计该部分履约义务将在2020年内完成，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。
　　资料二：2020年12月31日，工程累计实际发生成本3 000万元，乙公司与甲公司结算合同价款1 100万元，甲公司实际收到价款1 000万元。
　　【答案】甲公司2020年下半年的会计分录如下：
　　(1)2020年7月1日至12月31日实际发生工程成本时
　　借：合同履约成本 1 500 (3 000-1500)
　　贷：原材料、应付职工薪酬等 1 500
　　(2)2020年12月31日
　　履约进度=3 000/4 000×100%=75%;
　　合同收入=6 300×75%-2 362.5=2 362.5(万元)。
　　借：合同结算——收入结转 2 362.5
　　贷：主营业务收入 2 362.5
　　借：主营业务成本 1 500
　　贷：合同履约成本 1 500
　　借：应收账款 1 199
　　贷：合同结算——价款结算 1 100
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 99
　　借：银行存款 1 000
　　贷：应收账款 1 000
　　甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
　　资料一：2020年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品共计100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 万元，增值税税额为130万元。协议约定，在2020年6月30日之前乙公司有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率约为8%。
　　【答案】
　　借：银行存款 1 130
　　贷：主营业务收入 (100×10×92%)920
　　预计负债——应付退货款 (100×10×8%)80
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 130
　　借：主营业务成本(100×8×92%)736
　　应收退货成本 (100×8×8%)64
　　贷：库存商品 800
　　资料二：2020年4月30日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。
　　【答案】
　　借：主营业务收入[(10%-8%)×1 000]20
　　贷：预计负债——应付退货款 20
　　借：应收退货成本[(10%-8%)×800]16
　　贷：主营业务成本 16
　　资料三：2020年6月30日，发生销售退回11件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
　　【答案】
　　借：库存商品 (11×8)88
　　应交税费——应交增值税(销项税额)(11×10×13%)14.3
　　主营业务收入 (1×10)10
　　预计负债——应付退货款(80+20)100
　　贷：应收退货成本 88
　　银行存款 (11×10×1.13)124.3
　　借：应收退货成本(64+16-88=-8)8
　　贷：主营业务成本 (1×8)8

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