2020中级会计职称《会计实务》每日一练(11月29日)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　1.甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　【正确答案】A

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　　【答案解析】

　　变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)，确认留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(万元)，其中“盈余公积”=1 500×10%=150(万元)，“利润分配——未分配利润”=1 500×90%=1 350(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，所以这里确认递延所得税负债，对应调整的是期初留存收益，而不是所得税费用。

　　2.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括(　)。

　　A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

　　B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

　　C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

　　D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。比如企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁;或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理，选项ABCD均符合。

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