中级会计职称《会计实务》历年考题：资产负债表日后事项

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　　考题形式：主观题为主，所占分值较大。本章适合与销售退回、或有事项、资产减值准备计提等结合出题。
　　【1.单选题】(2018 年 A)甲公司 2017 年财务报告批准报出日是 2018 年 4 月 25 日，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( )
　　A.2018 年 4 月 12 日，发现上一年少计提存货跌价准备
　　B.2018 年 3 月 1 日，定向增发股票
　　C.2018 年 3 月 7 日，发生重大灾害导致一条生产线报废
　　D.2018 年 4 月 28 日，因一项非专利技术纠纷引起诉讼
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　　【2.多选题】(2016 年)在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。
　　A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失
　　B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债
　　D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备
　　【3.单选题】(2011 年)2010 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2011 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2010 年度财务报告批准报出日为 2011 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。
　　A.135
　　B.150
　　C.180
　　D.200
　　【4.单选题】(2015 年)企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　　)。
　　A.损益类项目
　　B.应收账款项目
　　C.货币资金项目
　　D.所有者权益类项目
　　【5.判断题】(2012 年)资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。(　　)
　　【6.多选题】(2011 年)下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有(　　)。
　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
　　【7.计算分析题】(2010 年)甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
　　(1)2009 年 12 月 1 日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金 1 000 万元。至 2009 年 12 月 31 日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为 700 万元。
　　2009 年 12 月 31 日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出 700 万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为 175 万元。
　　(2)2010 年 3 月 5 日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金 500 万元。甲、乙公司均不再上诉。
　　其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为 2010 年 2 月 28 日;2009 年度财务报告批准报出日为 2010 年 3 月 31 日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
　　要求：
　　(1)根据法院判决结果，编制甲公司调整 2009 年度财务报表相关项目的会计分录。
　　(2)根据调整分录的相关金额，填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。
　　(减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示)
　　【8.综合题】(2017 年 A 改编)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 3 月 5 日，2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 4 月 30 日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：
　　资料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存无订单的 W 商品 500 件，单位成本为 2.1 万元/件，市场销售价格为 2 万元/件，估计销售费用为 0.05 万元/件。甲公司未曾对 W 商品计提存货跌价准备。
　　资料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 万元的销售价格将 500 件 W 商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为 1 个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。
　　资料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的 10%计提坏账准备。
　　资料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予 10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。
　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。
　　要求：
　　(1)计算甲公司 2016 年 6 月 30 日对 W 商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
　　(2)编制 2016 年 10 月 15 日销售商品并结转成本的会计分录。
　　(3)计算 2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。
　　(4)编制 2017 年 2 月 1 日发生销售折让及相关所得税影响的会计分录。
　　(5)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。
　　(6)编制 2017 年 2 月 1 日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。
　　1.【答案】A
　　【解析】选项 B、C，属于资产负债表日后非调整事项;选项 D，属于本期新发生的事项。
　　2.【答案】BCD
　　【解析】选项 A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。
　　3.【答案】A
　　【解析】该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。
　　4.【答案】C
　　【解析】资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。所以，现金流量表正表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。
　　5.【答案】√
　　【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
　　6.【答案】ABD
　　【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，选项 C 不正确。
　　7.【答案】(1)
　　①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：
　　借：预计负债　　700
　　贷：其他应付款　　500
　　以前年度损益调整　　200
　　借：以前年度损益调整　　50
　　贷：递延所得税资产　　50
　　②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
　　借：以前年度损益调整　　150
　　贷：利润分配——未分配利润　　150
　　③调整盈余公积
　　借：利润分配——未分配利润　　15
　　贷：盈余公积　　15
　　(2)财务报表相关项目
　　8.【答案】
　　(1)W 商品的成本=500×2.1=1050(万元);W 商品的可变现净值=500×(2-0.05)=975
　　(万元);应计提存货跌价准备的金额=1050-975=75(万元)。
　　借：资产减值损失　　75
　　贷：存货跌价准备　　75
　　(2)
　　借：应收账款　　1053
　　贷：主营业务收入　　900(1.8×500)
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　153
　　借：主营业务成本　　975
　　存货跌价准备　　75
　　贷：库存商品　　1050
　　(3)2016 年 12 月 31 日甲公司应计提坏账准备=1053×10%=105.3(万元)
　　借：信用减值损失　　105.3
　　贷：坏账准备　　105.3
　　借：递延所得税资产　　26.33
　　贷：所得税费用　　26.33
　　(4)
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　90
　　应交税费——应交增值税(销项税额)15.3
　　贷：应收账款　　105.3
　　借：应交税费——应交所得税　　22.5
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　22.5
　　(5)
　　借：坏账准备　　10.53
　　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　　10.53
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　2.63
　　贷：递延所得税资产　　2.63
　　(6)以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.6(万元)。
　　借：利润分配——未分配利润　　59.6
　　贷：以前年度损益调整　　59.6
　　借：盈余公积　　5.96
　　贷：利润分配——未分配利润　　5.96

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