2021年中级会计师考试《会计实务》易错题(1)，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【例题·多选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

　　C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

　　D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，因亏损合同预计产生的损失应于满足预计负债确认条件时确认。

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　　【例题·多选题】下列关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债

　　B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债

　　C.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量

　　D.与亏损合同相关的义务可无偿撤销的，不应确认预计负债

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，应按照减值的金额确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;选项C，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

　　【例题·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是(　)。

　　A.自愿遣散费

　　B.强制遣散费

　　C.剩余职工岗前培训费

　　D.不再使用厂房的租赁撤销费

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业应按与重组有关的直接支出确定预计负债，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，与主体继续进行的活动无关。

　　【例题·单选题】2019年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2020年3月月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2019年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债(　)万元。

　　A.10　　B.19　　C.21　　D.40

　　『正确答案』C

　　『答案解析』执行合同损失=100×0.8-100×0.7=10(万元);不执行合同违约金损失100×0.7×30%=21(万元)，如果按照市场价格销售获利金额=100×(1.2-0.8)=40(万元)，综合考虑，不执行合同获利金额=40-21=19(万元)，应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：

　　资料一：2019年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为130万元，付款期为3个月。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　『正确答案』甲公司购进固定资产的分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　130

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 130

　　资料二：2019年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2019年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　要求：(2)判断说明甲公司2019年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　『正确答案』该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

　　理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。

　　预计负债的金额：

　　5+(20+30)/2=30(万元)

　　借：营业外支出　　25

　　管理费用　　　 5

　　贷：预计负债　　　30

　　资料三：2020年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2020年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2019年度财务报告已于2020年4月20日报出;不考虑其他因素。

　　要求：

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　『正确答案』2020年5月8日：

　　借：预计负债　　　　30

　　营业外支出　　　25

　　贷：其他应付款　　　55

　　2020年5月16日：

　　借：其他应付款　　　55

　　贷：银行存款　　　　55

　　借：应付账款　　 1 130

　　贷：银行存款　　 1 130

　　【例题·计算分析题】2×15年1月1日至2×19年12月31日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：

　　本题不考虑增值税等相关费用及其他因素。

　　(“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示)

　　资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元，研发用设备的折旧费200万元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×15年1月1日至6月30日：

　　借：研发支出——费用化支出 1000

　　贷：原材料　　　　　　　　　500

　　应付职工薪酬　　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　200

　　资料二：2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元，研发人员薪酬400万元，研发用设备的折旧费300万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

　　要求：

　　(2)编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

　　(3)计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(2)2×16年1月1日：

　　借：无形资产　　　　　　　　　 1500

　　贷：研发支出——资本化支出　　 1500

　　(3)2×16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150(万元)。

　　借：制造费用/生产成本等　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　150

　　资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

　　要求：

　　(4)计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(4)2×17年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值=1500-1500/10×2=1200(万元);年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额=1200-1000=200(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　 200

　　贷：无形资产减值准备　　 200

　　资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

　　要求：

　　(5)计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(5)2×19年12月31日该专利技术的账面价值=1000-1000/5×2=600(万元)，对外出售该专利技术应确认的损益金额=450-600=-150(万元)。

　　借：银行存款　　　　 450

　　累计摊销　　　　 700

　　无形资产减值准备 200

　　资产处置损益　　 150

　　贷：无形资产　　　　 1500

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