2021年中级会计师考试《会计实务》易错题(4)，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【例题·单选题】2020年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为(　)万元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额 =1 000-100=900(万元)

　　预计未来现金流量现值=960(万元)

　　所以，可收回金额为960万元。

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　　【例题·单选题】2020年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2020年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为(　)万元。

　　A.18　　 B.23

　　C.60　 　D.65

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2020年年末无形资产账面价值 =120-42=78(万元)

　　可收回金额=60万元

　　所以，应计提减值准备=78-60=18(万元)

　　【例题·单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是(　)。

　　A.包括与所得税相关的现金流量

　　B.应当以固定资产的当前状况为基础

　　C.不包括与筹资活动相关的现金流量

　　D.不包括与固定资产改良相关的现金流量

　　『正确答案』A

　　『答案解析』为减值测试目的预计未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量。

　　【例题·多选题】企业在资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有(　)。

　　A.不包括与企业所得税收付有关的现金流量

　　B.包括处置时取得的净现金流量

　　C.包括将来可能会发生的尚未做出承诺的重组事项现金流量

　　D.不包括筹资活动产生的现金流量

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　【例题·多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有(　)。

　　A.商誉减值准备

　　B.无形资产减值准备

　　C.固定资产减值准备

　　D.其他债权投资减值准备

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。

　　【例题·单选题】企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是(　)。

　　A.合同取得成本

　　B.合同资产

　　C.长期股权投资

　　D.库存商品

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有(　)。

　　A.固定资产将被闲置

　　B.计划提前处置固定资产

　　C.有证据表明固定资产已经陈旧过时

　　D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核资产发生减值的迹象。

　　【例题·多选题】下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有(　)。

　　A.使用寿命确定的无形资产

　　B.商誉

　　C.以成本模式计量的投资性房地产

　　D.使用寿命不确定的无形资产

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：(1)使用寿命不确定的无形资产;(2)尚未达到可使用状态的无形资产;(3)商誉。

　　【例题·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核折现率的预计。

　　【例题·计算分析题】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×16年至2×18年与A办公楼相关的交易或事项如下：

　　本题不考虑增值税及其他因素。

　　资料一，2×16年6月30日，甲公司以银行存款12 000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期2年，500万元/年，租金每半年收一次。

　　资料二，2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元，并存入银行，2×16年12月31日，该办公楼公允价值为11 800万元。

　　资料三，2×18年6月30日，租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为11 500万元，预计尚可使用20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×16年6月30日购入A办公楼的会计分录。

　　(2)编制甲公司2×16年12月31日收到租金的会计分录。

　　(3)编制甲公司2×16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。

　　(4)2×18年6月30日，编制甲公司收回A办公楼并交付本公司使用的会计分录。

　　(5)计算甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额，并编制会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×16年6月30日，购入办公楼：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 12 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 12 000

　　(2)2×16年12月31日，确认租金收入：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　250

　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　 250

　　(3)2×16年12月31日，确认公允价值变动：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　200

　　(4)2×18年6月30日，收回办公楼转为自用：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　300

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　300

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 11 500

　　投资性房地产——公允价值变动　　　　500

　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　12 000

　　(5)2×18年下半年固定资产应计提折旧额=11 500/20/2=287.5(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　287.5

　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　 287.5

　　【例题·计算分析题】甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017到2018年相关资料如下：

　　资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼公允价值16 000万元，账面原值15 000万元，已计提折旧3000万元。

　　资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万，存入银行。12月31日，该写字楼公允价值17 000万元。

　　资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17 500万元的价格出售该写字楼。

　　要求：

　　(1)写出出租写字楼的分录;

　　(2)写出2017年3月31日收到租金的分录;

　　(3)写出2017年12月31日公允价值变动的分录;

　　(4)写出处置该写字楼的分录。

　　『正确答案』

　　(1)2017年3月1日出租写字楼：

　　借：投资性房地产——成本　　　　 16 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　3 000

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　 15 000

　　其他综合收益 　　　　　　　　　4 000

　　(2)2017年3月31日收到租金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　125

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 125

　　(3)2017年12月31日公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 1 000

　　(4)2018年9月1日处置写字楼：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 17 500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　17 500

　　借：其他业务成本　　　　　　　　 17 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　16 000

　　——公允价值变动　 1 000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　1 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　 　1 000

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　4 000

　　贷：其他业务成本 　　　　　　　　　4 000

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