2021中级会计师《会计实务》考点习题(4)

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　　【例·单选题】2×19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为(　)万元。
　　A.56.4 　　　　　 B.50
　　C.42 　　　　　　D.54
　　『正确答案』C
　　『答案解析』2×19年12月31日甲公司该专利技术的账面价值=60-(60-24)/2=42(万元)。
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　　【例·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为0，采用直线法摊销。2×19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额为(　) 万元。
　　A.48　　　B.96
　　C.46　　　D.50
　　『正确答案』C
　　『答案解析』2×18年末该专利技术的账面价值=240-240/5=192(万元)，2×19年1月1日该专利技术预计净残值变更为100万元，应作为会计估计变更采用未来适用法处理，则甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额=(192-100)/2=46(万元)。
　　【例·多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权的会计处理表述中，正确的有(　)。
　　A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
　　B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
　　C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
　　D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用计入相关资产的成本。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。
　　【例·判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。(　)
　　『正确答案』√
　　【例·计算分析题】2×17年至2×20年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下：
　　资料一：2×17年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术以生产新产品。2×17年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。
　　资料二：2×17年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段，至2×17年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2×18年1月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。
　　资料三：2×18年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2 050万元。2×19年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1 950万元。
　　资料四：2×20年7月1日，甲公司以1 900万元将A非专利技术对外出售，款项已收存银行。
　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
　　要求：
　　(1)编制甲公司2×17年7月1日至12月31日研发A非专利技术时发生相关支出的会计分录。
　　(2)编制甲公司2×18年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分录。
　　(3)计算甲公司2×19年12月31日对A非专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
　　(4)计算甲公司2×20年7月1日对外出售A非专利技术应确认损益的金额，并编制相关会计分录。(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)
　　『正确答案』
　　(1)编制甲公司2×17年7月1日至12月31日研发A非专利技术时发生相关支出的会计分录。
　　借：研发支出——费用化支出　　(150+400+250)800
　　——资本化支出　(700+800+500)2 000
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　(150+700)850
　　应付职工薪酬　　　　　　　　(400+800)1 200
　　累计折旧　　　　　　　　　　　(250+500)750
　　2×17年12月31日将费用化部分转入管理费用(可不写该笔分录)：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　800
　　贷：研发支出——费用化支出　　　800
　　(2)编制甲公司2×18年1月1日A非专利技术达到预定用途时的会计分录。
　　2×18年1月1日A非专利技术达到预定用途时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　2 000
　　贷：研发支出——资本化支出　　2 000
　　(3)计算甲公司2×19年12月31日对A非专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
　　2×19年12月31日A非专利技术计提减值前的账面价值是2 000万元，可收回金额是1 950万元，计提减值准备的金额=2 000-1 950=50(万元)。
　　借：资产减值损失　　　　50
　　贷：无形资产减值准备　　50
　　(4)计算甲公司2×20年7月1日对外出售A非专利技术应确认损益的金额，并编制相关会计分录。(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)
　　2×20年7月1日，出售A非专利技术应确认的损益金额=1 900-1 950=-50(万元)。
　　借：银行存款　　　　1 900
　　无形资产减值准备　　50
　　资产处置损益　　　 50
　　贷：无形资产　　　　2 000

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