2021中级会计考试《会计实务》高频难题(11)

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　　【例题·单选题】2019年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2019年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。
　　A.18 000　　B.18 652　　C.18 800　　D.18 948
　　『正确答案』B
　　『答案解析』2019年12月31日该应付债券的摊余成本=18 800+18 800×4%-18 000×5%=18 800+752-900=18 652(万元)，所以选择B。
　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2×19年12月1日外购2000千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元、增值税税额为13000元，采购过程中发生合理损耗10千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为(　)元。
　　A.112435　　B.100000　　C.99500　　D.113000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』甲公司系增值税一般纳税人，增值税税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，可以抵扣;采购过程中发生的合理损耗计入存货成本。因此该批原材料的入账价值为100000元。
　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为(　)万元。
　　A.93.8
　　B.81
　　C.92.8
　　D.80
　　『正确答案』B
　　『答案解析』甲公司应确认原材料入账价值=80+1=81(万元)。
　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为(　)元/千克。
　　A.100　　B.95　　C.117　　D.111.15
　　『正确答案』A
　　『答案解析』运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100(元/千克)。
　　【例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为780元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤(　)元。
　　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36
　　『正确答案』D
　　『答案解析』购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。
　　【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。(　)
　　『正确答案』√
　　【例题·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有(　)。
　　A.入库前的仓储费
　　B.关税
　　C.进口环节可抵扣的增值税进项税额
　　D.购买价款
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』增值税一般纳税人，进口环节增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费——应交增值税(进项税额)，不影响原材料入账价值的计算
　　【例题·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　)。
　　A.入库前的挑选整理费
　　B.运输途中的合理损耗
　　C.不能抵扣的增值税进项税额
　　D.运输途中因自然灾害发生的损失
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』选项D自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
　　【例题·综合题】甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：
　　(1)2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
　　(3)甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
　　(4)2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
　　(5)2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。
　　要求：
　　(1)编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)
　　(2)编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。
　　(3)分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。
　　(4)编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
　　(5)编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。
　　(6)编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。
　　『正确答案』
　　(1)2×18年10月10日购入乙公司股票：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 600
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　(2)2×18年12月31日期末计量：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　(660-600)60
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　60
　　(3)2×18年应纳税所得额=1 500-60=1 440(万元);
　　2×18年当期应交所得税=1 440×25%=360(万元);
　　2×18年递延所得税负债=60×25%=15(万元);
　　【提示】交易性金融资产账面价值660万元大于计税基础600万元，产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元。
　　2×18年所得税费用=360+15=375(万元)。
　　会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 375
　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 360
　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　15
　　(4)宣告分配现金股利：
　　借：应收股利　　　　　　　　　(200×0.3)60
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　60
　　(5)收到发放的现金股利：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　60
　　(6)转让乙公司股票：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 648
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　12
　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　 600
　　——公允价值变动　　　　 60

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