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　　【例·判断题】企业外币报表折算差额计入当期损益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业外币报表折算差额应计入其他综合收益。

　　【例·综合题】2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2 000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2×18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

　　资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3 050万元。

　　资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1 500万元。

　　A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2×18年9月30日重新估计退货率和2×18年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　 (2 000×0.4)800

　　贷：主营业务收入　　(2 000×0.4×90%)720

　　预计负债　　　　(2 000×0.4×10%) 80

　　借：主营业务成本　　(2 000×0.3×90%)540

　　应收退货成本　　 (2 000×0.3×10%)60

　　贷：库存商品　　　　 　　(2 000×0.3)600

　　2×18年9月30日：

　　借：预计负债　　　　　(2 000×0.4×5%)40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40

　　借：主营业务成本　　　(2 000×0.3×5%)30

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　30

　　2×18年10月31日：

　　借：库存商品　　　　　　　　(120×0.3)36

　　预计负债 　　　　　　　　 　　　 　 40

　　主营业务收入　　　　　　 (20×0.4) 8

　　贷：银行存款　　　　　　　　(120×0.4)48

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　36

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　　　 　6

　　贷：主营业务成本　　　　　　　(20×0.3)6

　　(2)根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

　　商品的单独售价=400(万元)

　　奖励积分单独售价=125×1×80%=100(万元)

　　分摊至商品的交易价格=400×400/(400+100)=320(万元)

　　分摊至奖励积分的交易价格=400×100/(400+100)=80(万元)

　　因此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320(万元)，应确认的合同负债金额=80(万元)。

　　借：银行存款 　　　　400

　　贷：主营业务收入　　 320

　　合同负债 　　　　 80

　　借：主营业务成本　　 300

　　贷：库存商品 　　　　300

　　(3)根据资料三，计算甲公司2×18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　丙公司调整后的净利润=3 050-(150-100)=3 000(万元)

　　甲公司个别报表应确认的投资收益=3 000×20%=600(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 600

　　(4)根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

　　甲公司2×18年第四季度应确认的保修费金额=(3%×15%+6%×5%)×1 500=11.25(万元)。

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　11.25

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　11.25

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