快速查题-注册会计师试题

中亚时代技术有限公司（以下简称中亚公司）于2013年9月30日通过定向增发本企业普通股对城联信息技术有限公司（以下简称城联公司）进行合并，取得城联公司90%股权 。假定不考虑所得税影响 。中亚公司及城联公司在合并前简化资产负债表如下表所示 。其他资料：（1）2013年9月30日，中亚公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自城联公司原股东处取得了城联公司90%股权，换取城联公司810（ 900×90%）万股，中亚公司支付合并对价为发行股票1620（810X2）万股 。（2）中亚公司普通股在2013年9月30日的公允价值为20元/股，城联公司普通股当日的公允价值为40元/股 。中亚公司、城联公司每股普通股的面值为1元 。（3） 2013年9月30日，中亚公司除非流动资产公允价值较账面价值高4500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同 。（4）假定中亚公司与城联公司在合并前不存在任何关联方关系 。（5）假定城联公司2012年实现净利润1620万元，2013年中亚公司与城联公司形成的主体实现合并净利润3192万元，自2012年1月1日至2013年9月30日，城联公司发行在外的普通股股数未发生变化 。要求：（1）计算中亚公司取得城联公司股权应确认的长期股权投资金额；（2）判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据；（3）如果属于反向购买，计算城联公司的合并成本，如果不属于，计算中亚公司的合并成本；（4）计算该项业务的合并商誉 。

开元电子实业有限公司（以下简称开元实业）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，开元实业从2013年开始进行了一系列投资和资本运作 。有关资料如下 。（1）开元实业于2013年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股股份，对乙公司具有重大影响，开元实业采用权益法核算此项投资 。2013年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同 。2013年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2012年现金股利200万元 。2013年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项 。（2）2014年1月1日，开元实业基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此开元实业持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制 。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧 。当日开元实业之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元 。（3）2014年乙公司实现净利润680万元 。（4）其他有关资料如下 。①开元实业与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系 。②开元实业拟长期持有乙公司股权，按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响 。③开元实业和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积 。  要求：（1）根据资料（1），计算2013年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值 。（2）根据资料（1）和资料（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据 。若形成企业合并，则分析开元实业在2014年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额 。（3）计算开元实业购买日合并财务报表中的合并成本，同时计算商誉金额 。

A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。(1)2014年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15000万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为60000万元。(2)A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为33030万元［股本15000万元、资本公积8000万元、其他综合收益1000万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积3000万元、未分配利润6030万元］，公允价值为65100万元（不含递延所得税资产和负债），其差额见下表（单位：万元）：(3)B公司2014年7月至12月实现净利润12500万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额1000万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额200万元，当年其他所有者权益变动300万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。(4)2015年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79530万元，其中2015年实现净利润30000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额2500万元。(5)2016年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2016年3月31日评估价值120000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股6000万股，按规定为每股20元，该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为123000万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为20000万元，前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。(6)其他资料：上述公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与B公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。不考虑其他因素。要求：(1)确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日，计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。(2)编制A公司2014年6月30日个别报表中投资的会计分录及合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。(3)计算自购买日开始持续计算至2014年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2014年末合并报表中相关的调整、抵销分录。(4)计算2015年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。(5)确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2016年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

2014年1月1日，上海永清环境节能有限公司（以下简称永清公司）以发行的800万股普通股、一栋办公楼及银行存款700万元作为合并对价，自乙公司原股东处取得乙公司90%的股权，能够对乙公司实施控制 。永清公司该栋办公楼的原价为1000万元，已使用2年，已计提折旧200万元，公允价值为900万元；永清公司所发行股票每股面值为1元，每股市价为2元，不考虑相关税费 。永清公司与乙公司在此前不具有关联方关系，双方适用的所得税税率均为25% 。购买日，乙公司所有者权益账面价值为1750万元，其中股本为1000万元，资本公积为200万元，盈余公积为55万元，未分配利润为495万元 。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3250万元，除一项固定资产公允价值与账面价值产生差异外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同 。假定该项企业合并属于免税合并，不考虑其他因素 。要求：（1）计算永清公司购买乙公司股权的成本 。（2）判断永清公司购买乙公司股权是否产生商誉 。若产生，计算永清公司2014年1月1日合并资产负债表应当列示的商誉金额 。（3）编制永清公司在购买日有关调整和抵消分录 。

A公司和C公司同为甲公司的子公司，B公司为C公司的全资子公司 。A公司于2014年7月1日向C公司定向发行1000万股普通股，收购了B公司的全部股权 。2014年7月1日B公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为16000万元 。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用100万元，为发行股份支付佣金手续费150万元 。2014年初至收购当日，B公司的账面净利润为1000万元；收购当日至2014年末，B公司的账面净利润为800万元 。假定不考虑所得税的影响 。要求：（1）判断A公司取得B公司股权的合并类型，并说明理由；（2）计算A公司取得B公司股权对个别报表损益的影响以及对资本公积的影响；（3）计算对A公司2014年度合并财务报表中的合并净利润的净影响 。